Учетная политика преприятия

     91-4 «Прочие операционные доходы»;

     91-5 «Прочие операционные расходы»;

     91-6 «Внереализационные доходы.;

     91-7 «Внереализационные расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Однако  следует предупредить, что подобный вариант аналитического учета (счетов 90 и 91) целесообразен лишь в том  случае, когда организация реализует однородную продукцию (работы или услуги) – как 3АО «Мустанг Плюс».

     Многопрофильные же предприятия должны вести раздельный учет на этих счетах по иным направлениям: в разрезе видов деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (налогом с продаж), выручки от реализации товаров (работ, услуг) и т.п.

     Помимо  рабочего плана счетов в организации  возможно составление схемы нетиповых  проводок (то есть не предусмотренных  типовым Планом счетов, но при меняемых на предприятии согласно иным нормативным или рекомендательным документам либо по необходимости).

     Такая схема может быть отражена в рабочем  плане счетов (если проводок немного) либо как отдельное приложение к  учетной политике предприятия.

     Рабочего  план счетов на 2004 год на примере 3АО «Мустанг Плюс» – в Приложении 3 к данному исследованию.  

3.3 Формы первичных  учетных документов

3.3.1 Унифицированные  формы первичных  документов

     В соответствии с пунктом 1 статьи Закона о бухгалтерском учете все  хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Причем такие документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (31, с. 107).

     Такие унифицированные формы первичных документов принимаются соответствующими постановлениями Госкомстата РФ. К примеру (см. 30):

     - постановление Госкомстата РФ  от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

     - постановление Госкомстата РФ  от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»;

     - постановление Госкомстата РФ  от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

     - постановление Госкомстата РФ  от 30 октября 1997 г. № 71а «Об  утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» и др.

     В учетной политике необязательно  указывать тот факт, что предприятие применяет унифицированные формы первичной документации, так как данное обязательство установлено на законодательном уровне (31, с. 132).

     Однако  при формировании учетной политики организации необходимо определить, для каких финансово-хозяйственных операций унифицированные формы не утверждены.   

3.3.2 Неунифицированные формы первичных документов

     Если  для подтверждения совершенных  в учете операций унифицированные  формы каких-либо первичных документов отсутствуют, предприятия вправе самостоятельно разработать такую документацию.

     При этом необходимо соблюдать требования законодательства в части принятия к учету первичных документов, которые должны иметь следующие  обязательные реквизиты (п. 2 сто 9 Закона о бухгалтерском учете):

     а) наименование документа;

     б) дату составления документа;

     в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

     г) содержание хозяйственной операции;

     д)измерители хозяйственной операции в натуральном  и денежном выражении;

     е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

           ж) личные подписи  указанных лиц.

           Разработанные предприятием внутренние формы первичной документации (так же как и учетных регистров) должны быть в обязательной форме  зафиксированы в его учетной политике (обычно альбом неунифицированных форм утверждается в составе учетной политики в качестве ее приложения).

     В качестве при мера можно привести ситуацию с оформлением операций по движению нематериальных активов. Единственным унифицированным документом здесь является только «Карточка учета не материальных активов» (форма № НМА-1). Все остальные документы предприятию необходимо разрабатывать самостоятельно.

     Наиболее  часто при меняются первичные  документы по вводу в эксплуатацию и списанию НМА. В данном случае можно воспользоваться, к примеру, унифицированными формами по учету основных средств (28, с. 307).  

3.3.3 Организация внутреннего  контроля и документооборот

     Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия.

     Графиком  устанавливается рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное  число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный  срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

     Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документо6борота осуществляет, как правило, главный бухгалтер предприятия.

     Для составления схем документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются  в описании процесса учета по рабочим  местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему документооборота по предприятию в целом.

     Однако  следует отметить, что схема документооборота разрабатывается каждым предприятием самостоятельно.

     Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения  финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля. 

     В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может  быть утверждено руководителем предприятия  как в виде самостоятельного документа, таки в составе учетной политики в качестве ее приложения.

     К числу позиций, которые целесообразно  было бы включить в состав Положения  о внутреннем контроле, можно отнести  следующие:

     - наличие в организации необходимых  документов, устанавливающих и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета;

     - периодичность внесения необходимых  поправок и дополнений в документы,  устанавливающие и объясняющие  правила и методы бухгалтерского  учета;

     - существование распределения сфер  ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и не типичных операций (правом подписи финансовых документов);

     - предусматривается, что лица, распоряжающиеся  денежными средствами и материальными ценностями, не ведут бухгалтерский учет операций с этими активами и не имеют доступа к учетным регистрам, кроме кассира, который ведет кассовую книгу;

     - наличие у главного бухгалтера  организации достаточных полномочий, позволяющих ему контролировать работу своих сотрудников и состояние учета в различных подразделениях, в том числе расположенных в разных местах;

     - ограничение доступа к главной  бухгалтерской книге и сопутствующим  записям кругом лиц, отвечающим  за ее ведение;

     - осуществление проверки (утверждения) всех без исключения бухгалтерских проводок уполномоченными сотрудниками соответствующего уровня;

     - применение руководством организации  (бухгалтерии) процедур контроля  за вводимыми в компьютерную  бухгалтерскую программу данными  с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз;

     - существование методов контроля  за использованием и хранением  файлов на внешних накопителях  и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий;

           - отделение функции  итоговой проверки и утверждения  финансовой отчетности от функции  ее подготовки;

     - применение процедур проверки, обеспечивающих  подтверждение бухгалтерской отчетности соответствующими учетными записями, регистрами и прочей документацией;

           - обеспечение достаточной  степени контроля за сохранностью  основных средств, материалов  и иного имущества;

     - использование методов контроля  и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм;

           - регулярность проведения  инвентаризационных проверок с  внесением соответствующих данных  этих проверок в учетные регистры;

           - финансовые, расчетные,  кредитные операции осуществляются  финансовым отделом организации;

     - обработку приходных документов  на поступившие материальные  ценности, обработку расчетных документов, учет реализации продукции (работ,  услуг), учетные регистры ведут  специалисты бухгалтерии, допущенные  к этой деятельности согласно  должностным инструкциям;

     - при поступлении первичных документов  в бухгалтерию они подлежат  обязательной проверке по форме  и содержанию;

     - не принимаются к исполнению  и оформлению первичные документы  по операциям, которые противоречат  законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей и т. п., В том числе порядку, установленному распорядительными документами руководства организации;

     - принятые к учету первичные  документы должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования. Ответственность за своевременное и качественное создание первичных документов, за достоверность содержащихся в них данных возлагается на составивших и подписавших их лиц;

     - перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций, определяется внутренними распорядительными документами организации;

     - лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского  учета и во внутренней бухгалтерской  отчетности, обязаны хранить коммерческую  тайну;