Учетная политика преприятия

2.3.3. Материально-производственные  запасы

      Что следует относить к материально-производственным запасам, определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденном приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (далее по тексту ПБУ 5/01).

      Готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов (МП3). Однако в свете формирования учетной политики по данным позициям имеется большое количество специфических (касающихся только их) положений. Поэтому в данном разделе речь пойдет непосредственно о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы», а готовая продукция и товары рассмотрены в отдельных разделах.

      Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Однако их оценка (определение этой фактической себестоимости) может отличаться. Это зависит от способа получения данных МП3. Так, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).   

2.3.4. Товары

Товары  являются частью МП3. Порядок учета  операций, связанных с движением  товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов (в том числе для целей налогообложения). В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике предприятия. Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Таких особенностей довольно много.

     В соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их при обретения.

     В настоящем разделе рассмотрены  методы отражения в учете стоимости  товаров только применительно к  организациям розничной торговли, которые  могут выбрать для себя любой из вышеуказанных способов.

     Рассмотрим  эти способы подробнее.

           Первый вариант  – который и применяется на ЗАО «Мустанг Плюс» – аналогичен способу оценки материалов по фактической  себестоимости. Причем фактические  затраты, связанные с приобретением товаров, могут собираться торговыми предприятиями как непосредственно на счете 41, так и на счете 15 (если организацией разработаны учетные или плановые, цены). В последнем случае порядок их учета полностью совпадает с описанным выше для материалов (с применением счетов 15 и 16).

     Предприятия розничной торговли, выбрав для себя способ учета товаров по покупным ценам (цене приобретения), должны также  определить метод, каким будет формироваться  данная цена (то есть с применением  либо без применения счетов 15 и 16), отразив его в своей учетной политике.

     Второй  вариант несколько сложнее для  бухгалтерского учета. Его целесообразно  при менять при значительной номенклатуре реализуемых товаров, поскольку  он позволяет отражать в учете  их продажную цену (цену реализации) и соответственно формировать выручку от реализации этих товаров и их себестоимость.

     Величина  торговой наценки регулируется организацией самостоятельно исходя из средней суммы  издержек обращения (выбранных, к примеру, за какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же, рыночных(конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем данная торговая наценка может определяться как в целом по торговой компании (как правило, при незначительном ассортименте товаров), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров.

     Данный  способ удобен тем, что себестоимость  реализованных товаров будет  тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров. Для этого требуется произвести довольно сложные расчеты в целях определения величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода на складе организации – по этой причине данный способ не был принят на ЗАО «Мустанг Плюс».

     В этом случае необходимо обратить внимание – если предприятие приходует  товары по продажным ценам, то, кроме  торговой наценки, в эту цену необходимо включать также НДС и налог  с продаж, введенный в большинстве  регионов России. Помимо расчета величины торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода, требуется также про извести расчет НДС и налога с продаж, входящих в цену этих товаров.

     Поэтому в рабочем плане счетов ЗАО  «Мустанг Плюс» предусмотрены соответствующие субсчета (об этом речь пойдет ниже). Например: 42-1 «Торговая наценка», 42-2 «НДС., 42-3 «Налог с продаж».  

2.3.5 Учет расходов  организации

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Такое определение записано в пункте 2 ПБУ 10/99.

           Не все расходы  предприятия признаются таковыми. Так, не при знается расходами организации  выбытие активов:

     - в связи с приобретением (созданием)  внеоборотных активов (основных  средств, незавершенного строительства,  нематериальных активов и т.  п.);

     - в связи с вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

           - по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента  или принципала;

           - в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

           - в виде авансов,  задатка в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

           - в погашение кредита,  займа, полученных организацией.

           Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные  расходы. Причем расходы, отличные от расходов .по обычным видам деятельности (операционные, внереализационные), называются прочими расходами. К прочим расходам относятся и чрезвычайные расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Иными словами, это все затраты, связанные с основными видами деятельности предприятия.

     Для бухгалтерского учета таких расходов применяют так называемые затратные  счета: 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».   

2.З.6 Учет готовой продукции

     Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета определено, что готовая  продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Выбранный вариант учета выпуска готовой  продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета.

     Если  организация применяет метод  учета готовой продукции по фактической  себестоимости, то затраты по ее изготовлению списываются непосредственно на счет 43 «Готовая продукция. по фактической себестоимости».

     Приведем  пример из практики рассматриваемого предприятия.

     3АО  «Мустанг Плюс» выпускает глиняную  и керамическую посуду. Расходы  основного производства на выпуск  некоторой партии посуды составили  150 000 рублей (в эти расходы включены: заработная плата основных рабочих,  стоимость израсходованных материалов, отчисления на социальное страхование и т. п.).

     Общехозяйственные расходы, связанные с выпуском полок, составили 40000 рублей. Учетной политикой  организации для бухгалтерского учета предусматривается отнесение  общехозяйственных расходов на счет 20. Остаток незавершенного производства также определяется по фактической себестоимости (предположим, на конец месяца он составил 12000 рублей). В учете ЗАО «Мустанг Плюс» эти операции будут отражены так:

           ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10, 70, 69, ...

     - 150000 руб. - учтены расходы основного производства на выпуск книжных полок;

     ДЕБЕТ 26    КРЕДИТ 10, 69, 70 и др.

           - 40 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы, связанные с выпуском книжных полок;

     ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 26

           - 40 000 руб. - в себестоимость готовой продукции включены  общехозяйственные расходы;

     ДЕБЕТ 43    КРЕДИТ 20

     - 178000 руб. (150000 руб. + 40 000 руб. - 12000 руб.) - списаны расходы на изготовление готовой продукции за минусом стоимости остатков НЭП (готовая продукция оприходована на склад организации).  

2.3.7 Учет финансовых вложений

      К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в  уставные (складочные) капиталы других компаний и иные вложения.

      Что касается оценки финансовых вложений, то они принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, как это определено пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета. Производить переоценку вложений в ценные бумаги в зависимости от их рыночной стоимости (котировок) могут лишь организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

      Однако  существует мнение, что вложения в  уставные (складочные) капиталы у инвестора  должны отражаться по цене, отраженной в учредительных документах (то есть как у принимающей эти вклады стороны). В этих целях фактические затраты, по которым произведена оценка такого рода вложений, должны быть дооценены (уценены) на величину разницы между оценкой в учете и в учредительных документах, а соответственно доход или убыток – отнесены на финансовые результаты деятельности предприятия. По мнению автора, в данном случае нарушается законодательство в области бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 11 Закона о бухгалтерском учете, пункт 44 Положения по ведению бухгалтерского учета – в части оценки (переоценки) финансовых вложений, пункт 12 ПБУ 9/99 – в части признания дохода организации). Нарушается также и налоговое законодательство (внереализационными доходами являются лишь полученные доходы от вложений, а не сами вложения ст. 250, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому к таким рекомендациям необходимо подходить очень осторожно, тем более применяя их в целях налогообложения.

      Следует отметить, что каких-либо особенных  методов учета финансовых вложений не существует. В соответствии с  Планом счетов и Инструкцией по его применению все финансовые вложения учитываются на едином счете 58 «Финансовые вложения» независимо от срока их оборачиваемости.

      Однако  существуют некоторые проблемные ситуации при учете векселей, полученных организацией в уплату за реализованную продукцию (товары, работы или услуги).

      Согласно  гражданскому законодательству, вексель  является одним из видов ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). В то же время вексель определен как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

      Таким образом, если с право вой точки  зрения причина передачи векселя не является существенной, то для бухгалтерского учета необходимо рассматривать, является ли он ценной бумагой либо расчетным обязательством. В этом выражается двойственность природы векселя.