Учетная политика предприятия

До нового Плана  счетов предприятия также не всегда использовали возможность их предварительного начисления, а соответствующие расходы  непосредственно относили на счет нераспределенной прибыли. Производившиеся ранее  за их счет расходы предприятия теперь могут непосредственно осуществлять за счет остатка нераспределенной прибыли прошлых лет. При этих операциях делают следующие записи: 

Д-т сч. 84, субсч. 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т соответствующих  счетов расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей. 

Исполнительные  органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам  отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские корреспонденции. 

Нераспределенная  прибыль истекшего отчетного  года после погашения расходов, произведенных  за ее счет и отраженных в течение  года в бухгалтерском учете, как  не обеспеченные соответствующими источниками  финансирования, а также после  отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода. Такими условиями для акционерных и иных обществ являются: полная оплата уставного капитала его участниками, чистые активы (чистая стоимость имущества) должны быть выше размера уставного и резервного капитала как до, так и после начисления учредительского дохода. Для начисления учредительского дохода определяется окончательный размер дивидендов по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год с учетом произведенного промежуточного квартального авансирования в течение года. 

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп.) дивиденд может выплачиваться  ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиденда и его размере принимает совет директоров. , Размер годового дивиденда объявляется общим годовым--собранием по результатам работы за год с учетом выплаты промежуточных дивидендов; он не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе. 

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к  номинальной стоимости акций  или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда  по обыкновенным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров). Размер дивиденда по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Он может быть изменен собранием акционеров, в котором принимают участие с правом голоса держатели привилегированных акций. В обществах, уставный капитал которых поделен на доли, размер учредительского дохода устанавливается пропорционально долевому участию каждого соучредителя (участника). 

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются специально создаваемый резервный капитал или другие источники. Акционерное общество не может выплачивать дивиденды в ряде случаев, в том числе: 

до полной оплаты всего уставного капитала общества; 

. до выкупа  всех акций, которые должны  быть выкуплены в соответствии со ст. 76 названного Федерального закона; 
 

если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несо­стоятельности (банкротстве) предприятий или указанные  признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; 

если стоимость  чистых активов общества меньше его  уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной  стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. 

Дивиденд может  быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом  акционерного общества. Общество объявляет  размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций; налог с доходов, по­лучаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т. е. в акционерном обществе. 

Для бухгалтерии  важны не только размер дивиденда и форма выплаты, не менее важна и дата выплаты. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения. 

Для каждой выплаты  дивидендов совет директоров общества составляет список лиц, имеющих право  на получение дивиденда. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров (наблюдательным советом) общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, - акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. Таким образом, начисление дивидендов в акционерном обществе происходит на основании решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же. 

Общество с  ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода  или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников. 

Часть прибыли  общества с ограниченной ответственностью, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. ,. Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава общества с ограниченной ответственностью, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно. 

Так же как и  в акционерном обществе, в обществе с ограниченной ответственностью имеются ограничения на распределение прибыли между участниками. Настоящие ограничения аналогичны ограничениям, принятым для акционерных обществ. 

Учредительский  доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению. Доход юридических лиц облагается по единой ставке в размере 15% к объявленной (начисленной) сумме. Дивиденды физических лиц облагаются в зависимости от совокупного годового дохода по ставкам налога на доходы с физи­ческих лиц.  

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями". Субсчет - пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности акционерного общества акционерам; по кредиту показывают начисление задолженности по диви­дендам, по дебету - ее погашение.  При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам общества с ограниченной ответственностью, работникам обществ , рекомендовано использовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".  Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, а также физические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". 

Прибыль, распределяемая между участниками общества с  ограниченной ответственностью, начисляется  на основании решения собрания участников в карточках, предназначенных для  учета расчетов с участниками. 

Бухгалтер производит следующие записи: 

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 2 "Расчеты  по выплате доходов", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - суммы  начисленных дивидендов за отчетный период; 

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 2 "Расчеты  по выплате доходов" - суммы начисленных  дивидендов по привилегированным акциям в случае, когда размер полученной прибыли меньше сумм, причитающихся  к выплате по дивидендам; 

Д-т сч. 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 2 "Расчеты  по выплате доходов", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - суммы  удержанного подоходного налога с акционеров (физических и юридических  лиц); 

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - суммы  доходов, перечисленные акционерам. 

Оставшаяся после  начисления учредительского дохода прибыль накапливается как нераспределенная и представляет собой составную часть собственного капитала предприятия. 

С увеличением  капитала предприятия связаны также  использование прибыли на отчисления в резервный капитал и накопление имущества в виде основных и оборотных  средств. А текущие расходы предприятия, возмещаемые из его  
 

чистой нераспределенной прибыли, и начисление учредительского  дохода безвозвратно уменьшают собственные  финансовые ресурсы предприятия. 

Списанный при  реконструкции баланса бухгалтерский  убыток в текущем отчетном году отражается на дебете субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года", а затем в следующем году переносится на дебет субсчета 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Непокрытые убытки перекрываются в первую очередь нераспределенной прибылью прошлых лет и остатком средств резервного капитала или целевыми взносами учредителей и другими источниками. Неперекрытое за счет этих источников дебетовое сальдо по субсчету 84-2 показывает сумму непокрытого убытка, подлежащую погашению в будущие отчетные периоды.

Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия не ведется. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 12. Бухгалтерская  отчетность предприятия.

Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных  показателей, представляемых в соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.1  

Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных  форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации2. 

 Значение  бухгалтерской отчетности определяется  требованиями, предъявляемыми к  ней. 

 Бухгалтерская  отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности,  целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, эко­номичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности. 

 Рассмотрим  подробнее каждое из них. 

Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает не­возможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчет­ных и плановых показателей. 

 В целях  обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. 

 Если такая  сопоставимость отсутствует, то  данные за период, предшествовавший  отчетному, подлежат корректировке.  При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показа­телей отчетности. 

 Сама корректировка  и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки. 

 Достоверность  бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна  включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.