Учетная политика предприятия

При выбытии  актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

-по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

-по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).

Расходы, связанные  с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

В бухгалтерской  отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с  учетом требования существенности, как  минимум, следующая информация:

-способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений  способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

-стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

-разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

-по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

-стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

-стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

-данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

-сумм резерва, использованных в отчетном году;

-по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Долгосрочные  и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и  акции»;

58-2 «Долговые  ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные  займы»;

58-4 «Вклады по  договору простого товарищества»  и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и др.), учитываются на счете 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также  обеспечить возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях. 

Учет финансовых вложений в ценные бумаги в Комитете по делам молодежи Тверской области не ведется. 
 

Раздел 9. Учет валютных операций.

Валюта - национальная денежная операция любой страны.  

   Валютные  операции - это операции, связанные  с переходом права собственности  и других прав на валютные  ценности (под валютными ценностям понимают иностранную валюту, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни);

-операции, связанные  с использованием иностранной  валюты в качестве средства  платежа;

-ввоз и пересылка  в Россию, а также вывоз из  России валютных ценностей;

-осуществление  международных денежных переводов;

-проведение  расчетов, связанных с получением  коммерческого или банковского  кредита в иностранной валюте  и его погашением, а также проведение  операций по покупке и продаже  валюты на внутреннем рынке.

Валютные операции могут осуществлять любые организации. Валютные средства хранятся на валютном счете.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия функций органов валютного регулирования  и контроля определены в законе РФ о валютном регулировании и контроле №36-15/1 от 9.10.92.

Операции с  иностранной валютой и ценными  бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции связанные с движением  капитала. К текущим валютным операциям  относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчётов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг.(Для получения разрешения определения стоимости в условных единицах предприятие обязано представить следующие документы: 

1.   Устав  предприятия.  

2.   Свидетельство  о регистрации. 

3.   Учредительный  договор  заверенный нотариально. 

4.   Заявка  для получения разрешения стоимости  товара 

5.   Справка  из налоговой инспекции об  отсутствии задолженности перед  бюджетом. 

6.   Справка  из банка о наличии валютного счёта с указанием его номера. 

7.   Согласие  банка на инкассирование наличной  иностранной валюты. 

8.   Ксерокопия  валютной лицензии банка. 

 Все перечисленные  выше документы нужно представить  в ЦБ РФ.) 
 

К текущим валютным операциям относятся: 

1.   Получения  предоставления финансовых кредитов  на срок не более 180 дней 

2.   Переводы  в РФ и из неё процентов,  дивидендов и иных доходов  по вкладам, кредитам и прочим  операциям. 

3.  Переводы  неторгового характера в РФ  и из неё включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов и др. аналогичные операции. 

К валютным операциям  связанных с движением капитала относятся: 

1.   Прямые  инвестиции, т.е. вложения в Уставной  фонд предприятия. 

2.   Портфельные  инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг. 

3.   Предоставление  и получение финансовых кредитов. 

4.   Предоставление  и получение отсрочки платежа  на срок более 180 дней по  экспорту и импорту товаров,  работ, услуг. 

   Для учета  движения средств в иностранной  валюте предусмотрен счет 52 “Валютный  счет”. К этому счету рекомендуется  открывать субсчета “Транзитные  валютные счета”, “Текущие валютные  счета”, “Валютные счета за рубежом”. Аналитический и синтетический  учет в разрезе субсчетов организуются по кодам валют, например, доллар США - 001, немецкая марка - 048 и т.д.

Учет отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте РФ. 

   По дебету  счета 52 отражается поступления  денежных средств, по кредиту - списание. Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам ”.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. На основании выписок с текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 - для оборотов по дебету.

Валютные операции могут совершать резиденты и  нерезиденты. Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ и с местонахождением в РФ. Нерезиденты- физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ и юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранного государства и местонахождением за пределами РФ. Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений. Нерезиденты открывают в уполномоченных банках РФ рублёвые счета согласно инструкции ЦБ РФ №16 от 16.07.93. о порядке открытия и ведения уполномоченными банками нерезидентом в валюте РФ и для обслуживания их экспортно-импортных операций, а также для содержания в РФ их представительств для инвестиционной деятельности. Порядок отражений в учёте операций  на валютном счёте  такой же как и на расчётном счёте. О всех совершаемых операций банк сообщает предприятию в выписке с валютного счёта, которая составляется в двух валютах: в иностранной валюте и в рублёвом эквиваленте, т.е. пересчитанная в рубли  сумма иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Поступающие на валютный счёт средства поступают на транзитный валютный счёт и только тогда, после объяснения резидента об источнике поступивших средств, банк зачисляет поступившие средства на текущий валютный счёт, а также осуществляет обязательную продажу валютных средств ( 50 %), т.к. согласно нормативным документам часть поступающих валютных средств должна быть продана на валютной бирже ( инструкция ЦБ РФ №7 “ О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ “ от 29.06.92. с изменениями и дополнениями). Обязательной продаже подлежат 50% от экспорта товаров, работ, услуг. Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы в иностранной валюте, от организаций, физических лиц.  
 
 

Не подлежат обязательной продаже:  

1.   Поступления  от нерезидентов в качестве  вкладов в Уставной капитал,  а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале. 

2.   Поступления  от продажи ценных бумаг, доходы(дивиденды)  по ценным бумагам. 

3.   Поступления  в виде привилегированных кредитов, а также суммы, поступающие  в погашение предоставленных  в кредит, включая начисленные  проценты. 

4.   Платежи,  поступившие от посреднических  организаций, которые производятся  за счёт средств, оставшихся  после обязательной продажи части  экспортной выручки, поступившей  на счёт посредников. 

Введение обязательной продажи валютных средств вызвала  необходимость открытие ещё одного субсчёта, счёта №52.1- транзитный валютный счёт ). Движение валютных средств на транзитном валютном счёте оформляются следующими бухгалтерскими проводками: 

1.   Зачисление  экспортной валютной выручки  Д52.1 К46 - при учёте реализации по оплате. 

2.   Зачисление  суммы поступивших от иностранных  покупателей в погашение задолженности  за реализованную продукцию, работы, услуги Д52.1 К62 - при учёте реализации  по отгрузки. 

3.    зачисление  валютных авансов  от иностранных  покупателей заказчиков Д52.1 К64. 

4.   Зачисление  кредитов и займов от иностранных  банков и партнёров Д52.1 К90,92,94,95. 

5.   Поступление  дивидендов от участия  в  иностранных предприятиях или   по  иностранным ценным бумагам  Д52.1 К80. 

6.   Положительная  курсовая разница по транзитному счёту Д52.1 К80,83. 

7.   Поступление  валютных средств от разных  дебиторов Д52.1 К76. 

8.   Погашение  задолженности по вкладам иностранного  учредителя в Уставный капитал  Д52.1 К75. 

9.   Поступление  выручки за проданные иностранным  инвесторам акции Д52.1 К48. 

10. Перечисление  средств разным кредиторам Д76 К52.1. 

11. Зачисление  на валютный счёт оставшейся  после продажи части валютных  средств  Д52.2 К52.1 

На текущем  валютном счёте отражаются операции связанные с перечислением в  валюте.