Учетная политика предприятия

Четвертый шаг  — определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого  убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки".

По окончании  календарного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке. 

Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 01.07.95 № 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (ред. от 22.11.96) в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Министерством финансов РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверх нормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей (информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения). 

Сформированный  на счете 91 "Прочие доходы и расходы" прочий финансовый результат для  налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также  подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться  в бухгалтерском учете. 

Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения  увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны  с выбытием и реализаций основных средств, и прочих внереализационных  расходов, таких, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задол­женности (в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817); отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях, и др. 

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли. 

Авансовое использование  прибыли текущего отчетного года на нужды предприятия новым Планом счетов 2001 г., кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено. 

В связи с  тем, что показатель прибыли в  текущей квартальной отчетности предприятия не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распре­деление прибыли теперь отражается в течение года на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". 

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, у нас именуется "чистой прибылью", что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т. е. весь финансовый результат. 

 РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ 

 По мере  сближения российской учетной  практики с международными стандартами  бухгалтерского учета и отчетности  понятие "чистой прибыли"  как остающейся в распоряжении  организации практически перестало  существовать. Ее место заняло  новое понятие — "нераспределенная прибыль отчетного года". Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования). 

Эти расходы  отражаются в бухгалтерском учете  по мере их начисления записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли  и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению". 

Действующим российским законодательством все расходы  предприятия разделены на три  группы в зависимости от источников финансирования.

В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость  проданной продукции (работ, услуг) и покрываемые выручкой предприятия  от их продажи, в сопоставлении с  которой они формируют финансовый результат от продаж.

Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий финансовый результат.

Третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации. 

Сумма бухгалтерской  прибыли, полученная после вычета перечисленных  текущих расходов, представляет собой  нераспределенную, т. е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999 г., в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. 

В текущей бухгалтерской  отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 "Прибыли  и убытки". В годовой бухгалтерской  отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года". При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Не­распределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток — на дебет этого же субсчета. 

По измененной с 1997 г. методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной чистой прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредителями (участни­ками) итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 84-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". 

В связи с  изменившейся методологией произведенные  предприятием в течение отчетного  года расходы, источником покрытия которых  является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и других аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования. 

К их числу могут  быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных  затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

1) производимые  в текущем порядке расходы  на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

2) платежи за  превышение предельно допустимых  выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ в природную среду;

3) производимое  в течение года материальное  поощрение;

4) выплата единовременных  пособий персоналу предприятия;

5) оплата путевок  на лечение и отдых, экскурсий  и путешествий, занятий в спортивных  секциях, кружках, клубах, посещений  культурно-зрелищных и физкультурных  (спортивных) мероприятий;

6) подписка на  газеты и журналы;

7) приобретение  товаров для личного потребления работников;

8) другие аналогичные  выплаты. 

Кроме того, к  числу расходов, источником которых  должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может  быть отнесен начисляемый и выплачиваемый  в течение года промежуточный  учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т. п. 

Оставшаяся после  уплаты налога сумма прибыли, так  называемая "нераспределенная прибыль", поступает в распоряжение организации  и может быть израсходована в  соответствии с решением собственников. 

Для этого собственники, будь то собрание акционеров или участники  общества с ограниченной ответственностью, должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок  использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году. Аналогично учредитель унитарной организации своим решением или записью в уставе должен определить, как организация может использовать прибыль текущего года. 

В соответствии с п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н, событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. В таком порядке отражают в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год. Таким образом, распределение прибыли, утвержденное на общем собрании акционеров (учредителей), должно быть отражено в бухгалтерском учете в году, следующем за отчетным, а отражено в балансе за отчетный год. 

За счет суммы  нераспределенной прибыли, сформировавшейся у предприятия по итогам хозяйственного года, учредители в первую очередь  обязаны покрыть расходы, произведенные  в течение отчетного года авансом  в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования, по отдельному субсчету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей (акционеров) в соответствии с установленным порядком. 

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйствен­ной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делается запись: 

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

К-т сч. 82 "Резервный  капитал". 

Новый План счетов 2001 г. в части учета финансовых результатов построен на изменившейся методике бухгалтерского учета формирования и использования нераспределенной чистой прибыли предприятия, на отсутствии возможности ее авансового использования в течение отчетного года, в связи с чем необходимость в формировании фондов специального назначения отпала.