Учетная политика предприятия

 С 1993г.  в практику предприятий введен  новый экономический термин - предполагаемая  прибыль. Она рассчитывается, исходя  из конкретных условий предприятия,  которое самостоятельно решает, на что при этом ориентироваться: на рост потребительских цен, на предполагаемые затраты, исходя из изменения оптовых цен, на возможности реализации - платежеспособный спрос или на курс доллара по отношению к рублю и т.д. Единого индекса инфляции не существует. Официальным показателем, характеризующим уровень инфляции, является индекс потребительских цен, который рассчитывается Госкомитетом России по статистике.

В системном  бухгалтерском учете находят  отражение два вида прибыли: прибыль  от реализации продукции, работ, услуг и балансовая прибыль. Остальные являются производными величинами и используются для определения сумм отчислений в бюджет, в фонды специального назначения и т.д. 

 Размер прибыли  (убытка) от реализации в значительной  степени зависит от выбора момента реализации. Поэтому важной задачей финансового контроля (бухгалтерского, аудиторского, налогового) является контроль за применением, в течение отчетного года, всех элементов учетной политики. 

 В соответствии  с новым Планом счетов бухгалтерского учета предприятия имеют право самостоятельно определять момент реализации продукции (работ, услуг), исходя из двух методик: либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ и оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, либо по мере поступления средств за отгруженную продукцию (работы, услуги) на счета в банке или в кассу предприятий. 

 Способ определения  финансового результата согласно  методологии учета доходов по  предъявленным расчетным документам  характерен для стран с рыночной экономикой. В практике работы отечественных предприятий широкое распространение он до нашего времени не получил. Требования международных стандартов по бухгалтерскому учету обуславливают именно такой порядок формирования финансовых результатов (по предъявленным расчетным документам), и то, что в настоящее время большая часть отечественных предприятий использует для формирования прибыли метод по фактически поступившим платежам, связано со стереотипами в методологии учета, с одной стороны, а с другой - со сложностями переходного периода и массовыми задержками оплаты расчетных документов покупателями и заказчиками. Определение результатов по предъявленным расчетным документам в последнем случае может поставить предприятие в сложное финансовое положение при уплате НДС и налога на прибыль в бюджет. 

Финансовый результат  от прочей реализации. Это финансовые результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и ценных бумаг. 

 Прибыль от  реализации основных средств для целей налогообложения есть превышение продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа) основных средств.  

 Финансовый  результат от реализации основных  средств зависит от того, по  какой стоимости основные средства будут проданы. При рыночных отношениях предприятие может принять решение о продаже основных средств по любой цене - рыночной стоимости, первоначальной стоимости, выше остаточной, но ниже первоначальной, ниже остаточной. От принятого решения зависит финансовый результат (прибыль или убыток).  

Прибыль от реализации иного имущества предприятия. Под  иным имуществом предприятия понимаются: нематериальные активы, оборудование к установке, незавершенное капитальное  строительство, материалы, МБП, денежные документы и ценные бумаги. 

 Прибыль от  реализации иного имущества для  целей налогообложения есть превышение  продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных  активов и МБП) стоимость имущества.  

 Если предприятие  реализует иное имущество по ценам не выше их себестоимости, то для целей налогообложения прибыли выручка от реализации - это сумма сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции (работ, услуг), сложившихся в регионе на момент совершения сделки, но не ниже фактической себестоимости. Такой же порядок определения налогооблагаемой прибыли сохраняется в случае прямого обмена по бартеру продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества либо передачи безвозмездно. 

Внереализационные доходы (прибыль). К внереализационным доходам предприятия, отражаемым на счете прибылей и убытков, относят: 

 -от совместной деятельности, от долевого участия в других предприятиях , от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию; 

 -суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;  

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции; 

 -прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 

 -положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. 

 Другие доходы  от операций, непосредственно не  связанных с производством продукции  (работ, услуг) и ее реализации. 

Внереализационные потери (убытки) предприятия. К внереализационным потерям (убыткам) относятся: 

 -некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий; убытки от пожара, аварий и других чрезвычайных событий;  

 -затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 

 -затраты по аннулированным заказам; затраты на производство, не давшее продукции за вычетом потерь, возмещаемых заказчиками, и стоимости оприходованных материальных ценностей; 

 -убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности; 

 -убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности ответчика; 

- убытки по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году; 

 -судебные издержки и арбитражные сборы; 

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте и другие убытки, которые списываются согласно инструкции за счет валовой прибыли. 

 Наряду с  понятием балансовой прибыли (балансового убытка) в учетной практике применяют определения: чистая прибыль, использованная прибыль, изъятая прибыль, нераспределенная прибыль и непокрытый убыток. 

 Под чистой  прибылью предприятия понимают  часть балансовой прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. 

 Использованная  прибыль - расходы предприятия  из прибыли на расширенное  воспроизводство произведенных  основных средств и объектов  социальной сферы, социальные нужды и материальное поощрение членов трудового коллектива, благотворительные и иные цели. 

 Изъятая прибыль  - сумма денежных средств, стоимость  иного имущества, полученная собственником  или участниками АО за отчетный  период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. 

 Нераспределенная  прибыль - это часть чистой  прибыли, не распределенная между  акционерами (учредителями, участниками)  предприятия и направленная на  накопление его имущества. 

 Непокрытый  убыток - сумма балансового убытка  отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли. 

Учет нераспределенной прибыли. 

 Действующее  законодательство предоставляет  предприятиям право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью. Традиционно в хозяйственной практике финансовый результат деятельности предприятия за каждый отчетный год подлежит полному распределению, что соответствовало принятым представлениям о сущности государственной собственности. В условиях самостоятельности предприятий в распоряжении полученными результатами может возникнуть ситуация, при которой нецелесообразно полное распределение прибыли отчетного года. Причинами этого могут быть необходимость финансирования крупных капитальных вложений или иных мероприятий, а также разумная дивидендная политика. 

 По своей  природе суммы нераспределенной  прибыли представляют собой аккумулированный  доход, находящийся в обороте  предприятия. 

 Таким образом,  нераспределенная прибыль отчетного периода представляет собой разность между выявившейся совокупной величины прибыли с начала года и ее использованной частью. 

 Часть нераспределенной  прибыли в соответствии с учредительными  документами может резервироваться  в виде фондов накопления, потребления, социального развития. 

"Фонд накопления": учитываются средства зарезервированные  в качестве финансового обеспечения  производственного развития предприятий  и иных аналогичных мероприятий  по созданию нового имущества.  

 За счет  средств фонда накопления финансируются  мероприятия по проведению научно-исследовательских  работ, освоению новой продукции,  новой техники и технологий. 

"Фонд социальной  сферы": учитывается наличие и  движение фонда социальной сферы,  зарезервированные в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно. 

"Фонды потребления". Этот фонд призван обеспечить социально-бытовое обслуживание членов трудового коллектива, а также направляется на цели материального поощрения в виде премий и в иных формах как поощрение за труд в виде подарков, материальной помощи, предоставления дополнительно оплачиваемых отпусков, надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, оплаты жилья и других трудовых и социально-бытовых льгот, носящих индивидуальный характер.

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2). 

В эту систему  по новому Плану счетов входят три  накопительных счета:

90 "Продажи",

91 "Прочие  доходы и расходы" 

99 "Прибыли  и убытки".  

Информационные  аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей  отчета о прибылях и убытках за отчетных год. 

При составлении  финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей фи­нансового результата. 

Первый шаг  — определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами  в виде себестоимости продаж. При  этом у предприятий, деятельность которых  имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) — как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи". 

Второй шаг  — определение прибыли (убытка) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения. 

Третий шаг  — определение нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной  хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки".