Учетная политика организации

       Внутренняя  отчетность организации является информационной базой для формирующихся в настоящее время на предприятиях систем управленческого учета. [20]

       Контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью  организации целесообразно поручить специальной постоянно действующей  комиссии.

       К системе внутрихозяйственного контроля относятся следующие позиции:

• разделение функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, оговоренные в должностных инструкциях;
• установление ответственности работников организации в соответствии с должностными инструкциями;
• соблюдение системы подписания и утверждения первичных бухгалтерских документов;
• организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности;
• организация хранения бухгалтерских документов, сдача их в архив, порядок уничтожения, после истечения сроков хранения.

       На  некоторых предприятиях создаются  системы внутреннего аудита, который осуществляет специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию акционеров. Служба внутреннего аудита проводит финансовые проверки на самой фирме, в ее филиалах или дочерних фирмах.

       Главная цель системы внутреннего аудита — повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния. Необходимость создания службы внутреннего аудита не вытекает из положений действующего законодательства. [20]

       Порядок внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации и состав постоянно действующей комиссии должен быть определен в Приказе об учетной политике организации [16] 

6. Организация работы бухгалтерии.

 

       Организационные аспекты учетного процесса могут  закрепляться не только в Приказе об учетной политике, но и в других распорядительных документах, что позволяет своевременно вносить необходимые коррективы в этот процесс.

       Под организацией бухгалтерского учета  понимают систему условий и элементов  построения учетного процесса с целью  получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. [16]

       В этом подразделе приказа об учетной  политике предприятие должно утвердить  структуру своей бухгалтерской  службы. [17]

       Согласно  п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Аналогичная норма имеет место в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (№ 34н).

       Согласно  п. 2 вышеназванной статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

• учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично. [1]

       Последние три варианта могут применяться субъектами малого предпринимательства. [20]

       Учет  на предприятиях может быть организован  по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.

       При централизации учета учетный  аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

       При децентрализации учета учетный  аппарат рассредоточен по отдельным  производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический  и аналитический учет, составляются отдельные балансы и отчетность цехов, филиалов, структурных подразделений. Главная бухгалтерия в этом случае производит свод балансов филиалов, осуществляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных частях организации.

       Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном oт условий организации и технологии производства, объема учетной работы, автоматизации учета.

       В настоящее время сложилось три  типа организации работы бухгалтерского аппарата:

1. линейная (иерархическая)

Все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, такая структура применяется в небольших организациях.

2. по вертикали (линейно-штабная);

При такой организации работы создаются промежуточные звенья (отделы, бюро, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов и групп. Вертикальная форма организации работ бухгалтерии применяется в большинстве средних и крупных организаций. Как правило, в структуре бухгалтерского аппарата выделяются следующие группы:

• материальная группа, отвечающая за учет приобретения материально-производственных запасов, их поступления и расходования;
• группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат на оплату труда работников, учет всех расчетов с работниками, бюджетом. С государственными внебюджетными фондами;
• производственно-калькуляционная группа ведет учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции, составляет отчетность о производстве;
• группа учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализацию;
• общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

В составе  бухгалтерии могут быть выделены группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства

3. комбинированная (функциональная).

       В крупных организациях выделяют группы учета основных средств, учета денежных средств и расчетов с организациями. По данному элементу учетной политики организация определяет:

• схему ведения бухгалтерского учета;
• уровень централизации учета.

       В состав организации могут входить  филиалы, представительства, обособленные подразделения, Статья 55 Гражданского кодекса РФ определяет, что филиалы или представительства являются обособленными подразделениями юридического лица, расположенными вне места его нахождения. Основное различие между ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняют любые функции создавшего его юридического лица, в т. ч. функции представительства, а представительство представляет интересы головной организации и осуществляет их защиту.

       Общим в положении филиалов и представительств являются следующие позиции:

• не являются юридическими лицами;
• действуют на основании положения, а не устава;
• руководители действуют на основании доверенности;
• наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом.

       Согласно  статьи 55 ГК РФ, обособленные подразделения (филиалы и представительства) должны быть указаны в учредительских документах создавшего их юридического лица.

       Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что обособленными подразделениями организации являются любые территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок не менее одного месяца.

       Признание обособленного подразделения производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительских документах. От признания или непризнания наличия обособленного подразделения зависит порядок распределения налогов между Федеральным и региональными бюджетами.

       В соответствии с п.8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс. Поэтому организация учета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях должна стать элементом учетной политики организации.

       Для отражения хозяйственных операций филиалов, представительств и иных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, применяется балансовый счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

       Если  структурное подразделение, пусть и территориально обособленное, не выделено на отдельный баланс, применение счета 79 неправомерно. Бухгалтерский и учет в подобных случаях ведется на основном балансе, но на отдельных субсчетах, что должно быть закреплено в рабочем плане счетов в приложении к приказу об учетной политике.

       В практике работы организаций встречаются следующие схемы организации бухгалтерского учета в структурных подразделениях.

1. Структурное подразделение не выделено на отдельный баланс, обслуживает основное производство, оказывает, например, платные услуги населению.

Бухгалтерский учет ведется с использованием отдельных субсчетов к счетам головной организации.

2. Структурное подразделение выделено на отдельный баланс, но не имеет расчетного (текущего) счета.

В данной ситуации, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», для документального оформления хозяйственных операций применяется внутри фирменный документ под названием «авизо». В рабочем плане счетов организации применяются следующие субсчета к счету 79 (с пометкой центральной бухгалтерии и структурного подразделения):

• Расчеты по выделенному имуществу: 79-1 ЦБ и 79-01 СП
• Расчеты по текущим операциям: 79-2 ЦБ и 79-2 СП
• Расчеты по текущим расходам: 79-3 ЦБ и 79-3 СП

Основное  правило при зеркальном отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных операций подразделений заключается в том, что все счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» должны перекрестно закрываться при составлении единого баланса организации.

Так, если головной офис осуществляет расчеты  за имущество, а имущество передается в обособленное подразделение, в  балансе головного офиса преобладают дебетовые обороты счета 79 (дебиторами являются обособленные подразделения), в балансе подразделений — кредитовые обороты счета 79 по отношению к головному офису.

При составлении единого баланса  организации дебетовые и кредитовые сальдо по счету 79 взаимно перекрываются.

3. Структурное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет текущий счет, но не осуществляет самостоятельно реализацию продукции (работ, услуг), по существу является затратным подразделением — представительством головного офиса в регионе.

Затраты структурного подразделения в соответствии с перечнем затрат, определенных Положением о составе затрат... собираются на соответствующие субсчета счета 26 и передаются головному офису с использованием счета 79-3 «Расчеты по текущим расходам».

4. Структурное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет, самостоятельно реализует товары (работы, услуги). Данная схема более сложная и для бухгалтерского, и для налогового учета. Кроме проводок, используемых при третьей схеме, добавляются проводки, связанные с отражением реализации, расходами на содержание головного офиса, выявлением финансового результата. По данному элементу учетной политики организация определяет: обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс и обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс. [16]