Учетная политика организации

       Организации, которые ведут строительство  по договорам подряда, могут определять свои доходы двумя методами (п.16):

1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи заказчику каждого этапа работ
2. «Доход по стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи готового объекта. [4] 

       Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат после выполнения отдельных этапов строительства подрядчик может только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

• этапы строительных работ четко обозначены в договоре;
• объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если другие этапы еще не закончены;
• организация может установить цену на выполненные работы и определять их себестоимость.

       Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком, подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [18]   

Учетная политика в целях  налогообложения

       В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о порядке учета доходов в целях налогообложения по договорам на капитальное строительство. Поэтому предприятия могут определять налогооблагаемую прибыль либо по мере сдачи заказчику этапов работ, либо после сдачи всего объекта. [18]   
 

5. Учет  материально-производственных запасов

 

Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасов нужно вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

       Свои  материально-производственные запасы (МПЗ) предприятие может отражать в учете одним из следующих способов:

• по фактической себестоимости

в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10 «Материалы»;

• по учетным ценам

тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В данном случае в приказе об учетной политике нужно указать, что будет считаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимость материалов. [18]

       В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске  МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

       Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ в производство. Главное, чтобы по одной группе запасов  из года в год применялся один и  тот же способ. [6] 

Учетная политика в целях налогообложения

       Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль  организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установить единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета. [18]

       Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты и  займы до момента приобретения товара должны учитываться в составе  внереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являются составной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения стоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый регистр для учета стоимости МПЗ, списываемых на затраты производства. [24] 
 

6. Учет  и списание товаров

 

       Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       Предприятия могут отражать в учете товары по:

• покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»
• продажным ценам -  тогда на счете 41 отражается продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

       Кроме того, предприятие должно решить, как  оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами (они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
2. включать их в стоимость товаров -  тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

       Стоимость проданных товаров списывается  на затраты одним из методов, которые  ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

• по себестоимости каждой единицы,
• по средней себестоимости,
• методом ФИФО
• методом ЛИФО.

 

Учетная политика в целях  налогообложения

       Согласно  пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса  РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.

       А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списывать товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [18] 
 

7. Оценка  незавершенного производства и готовой продукции  на складе

 

Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       Оценка «незавершенки» зависит от типа производства.

       Согласно  п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

• фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым затратам;
• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

       В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактической себестоимости. [2]

       Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или по плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике.

       Если  предприятие учитывает свою продукцию  по плановой себестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет же готовой продукции по фактической себестоимости ведется на счете 43 «Готовая продукция». [18] 

       Учетная политика в целях  налогообложения

       Оценка  незавершенного производство и готовой  продукции на складе должна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса РФ) [18] 
 

8. Учет  кредитов и займов

 

Учетная политика в целях  бухгалтерского учета

       С 1 января 2002 года в силу вступило новое  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

       Задолженность по кредитам и займам отражается в  учете:

• на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятие собирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев)
• на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства получены на срок свыше 12 месяцев). [18]

       В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет  предприятиям перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется 365 дней. [9]

       В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли оно переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. [и]  (см. Приложение №4 – пример3)

       По  полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты. Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическую консультацию, услуги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать на операционные расходы. Причем делать это можно:

• в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
• равномерно в течение всего срока погашения кредита или займа - в этом случае дополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторской задолженности. (см. Приложение №4 – пример 4)

       Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случае принятое решение  нужно закрепить в приказе  об учетной политике на 2002 год.

       В приказе об учетной политике также  нужно указать, как предприятие отражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете как расходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу па операционные расходы. [18]   

Учетная политика в целях налогообложения

       Проценты  по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269 Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены в производственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20 процентов.

       Согласно  пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:

• они выданы в одной и той же валюте;
• у них одинаковые сроки возврата;
• у них одинаковые обеспечения:
• они попадают в одну и ту же группу риска.

       А если предприятие получило кредит или  заем, у которого нет аналогов, то проценты можно учесть при налогообложении в следующих размерах:

• по рублевым кредитам и займам - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза;
• по кредитам и займам в иностранной валюте – 15 процентов годовых. [18]