Учетная политика организации

       Помимо  вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 91н;
• Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н;
• Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

       В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

       При этом учетная политика для целей  налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

• применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
• является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

       С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятие налогового учета.

       Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

       В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

       Исходя  из приведенной нормы Налогового кодекса для расчета налоговой базы, используются прежде всего данные бухгалтерского учета.

       При расхождении правил бухгалтерского учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

       При выборе учетной политики организации  необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. [16] 

3. Общие положения

 
       Состав и назначение учетной политики, структура и содержание различных разделов определены ПБУ 1/98«Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (зарегистрировано Минюстом России 31 декабря 1998 г. за № 1673).

       ПБУ 1/98 содержит следующие разделы:

1. Общие положения.
2. Формирование учетной политики.
3. Раскрытие учетной политики.
4. Изменения учетной политики.

       В пункте 2 ПБУ 1/98 дано определение учетной  политики: «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

       К способам ведения бухгалтерского учета  относится; методы группировки и  оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. [3]

       Более подробно разделы учетной политики рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

       Документы нормативной системы регулирования  бухгалтерского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/98) устанавливают основу формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

       В части формирования учетной политики действие этих документов распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

       В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ 1/98 распространяются на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ (приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. № 101«0 порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами») либо по собственной инициативе.

       При формировании учетной политики организаций, в состав которых входят структурные подразделения и филиалы, необходимо помнить об основном требовании ПБУ 1/98 — учетная политика должна быть единой для головной организации и для филиалов и структурных подразделений.

       Имеется ряд особенностей применения учетной  политики организациями, обязанными составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Порядок представления и составления сводной бухгалтерской отчетности изложен в приказе Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

       В 1999 году приказом Минфина РФ от 12 мая 1999 года № Збн были внесены изменения и дополнения в методические рекомендации:

• Первая группа изменений связана с принятием новых документов системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
• Изменения второй группы освободили от составления сводной бухгалтерской отчетности организации, если сводная бухгалтерская отчетность этих организаций составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и если обеспечивается достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО.

       Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих Данных по установленным правилам. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головных организаций и дочерних обществ. Если при составлении бухгалтерской отчетности каким-либо дочерним обществом использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения отчетность дочернего общества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности. [16]

       Приказом  Минфина от 4 декабря 2002г. № 122н (введен в действие с 1 января 2003г.) внесены поправки в формы бухгалтерской отчетности организаций:

• Исключены ссылки на старый План счетов
• Вместо кодов ОКДП вид деятельности теперь нужно указывать в соответствии с требованиями нового классификатора – ОКВЭД, который вступил в силу с 1 января 2003 г. (получить новые коды можно в отделениях ГосКомСтата)
• Малым предприятиям, работающим по УСН предписано сдавать баланс и Отчет о прибылях и убытках; однако ФЗ №191 от 31 декабря 2002 г. были внесены поправки и в главу 26.2 НК РФ, и в ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. Согласно этим поправкам работающие по УСН малые предприятия освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ОС и НМА. [22]

       1.4.   Факторы, влияющие  на учетную политику  экономического субъекта 

    Учетная политика предприятия формируется  на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для  использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:

1. Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.); [15]
3. Особенности деятельности

• производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы)

• коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями),
• финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой),
• управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) 

4. Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

5. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
6. Финансовая стратегия организации

Например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;

7. Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);  [10]
8. Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
9. Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета; [15]
10. Кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать)
11. Хозяйственная ситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д. [10]

       1.5.   Формирование учетной политики 

       В ПБУ 1/98 (II раздел) определено, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. [3]

       При формировании учетной политики важно определить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

       Отправными  точками при формировании учетной  политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета.

         Допущения – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. [14]