Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета показателей финансовых результатов банка

       Сопоставляя темпы роста (снижения) прибыли с  динамикой доходов и расходов, а также собственного капитала, можно  составить следующий анализ. В  2008 году динамика роста процентных доходов примерно равна динамике роста процентных расходов – в 2,4 раза и в 2,2 раза соответственно. В 2009 году наблюдается то же самое: процентные доходы выросли в 2,1 раза, то есть на 107,7%, и соответственно в 2,1 раза, то есть на 105,5%, увеличились. Тогда процентная прибыль возросла в 2008 году на 156,9% или в 2,6 раза, а в 2009 году – на 64,6%, что видно из Приложения 1. Непроцентные доходы в 2008 году упали на 33,9%, а непроцентные расходы – на 29,6%. Опережение темпов снижения непроцентных доходов над темпами снижения непроцентных расходов повлияло на непроцентную прибыль, которая снизилась на 63,9%, по сравнению с 2007 годом. В 2009 году непроцентные доходы выросли на 15,8%,

 а непроцентные  расходы – на 21,7%. Опережение темпов  роста непроцентных расходов  над темпами роста непроцентных доходов отрицательно повлияло на динамику непроцентной прибыли, которая уменьшилась на 65,5% по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, за три года непроцентная прибыль упала в среднем на 64,7%, тогда как процентная прибыль за период с

2007 по 2009 годы увеличилась в среднем на 105,6% или в 2,1 раза. Непроцентные расходы несут большую нагрузку для прибыли из – за высокой доли провизии по ссудам (до 74,6% от операционной прибыли в 2009 году), что неправомерно, хотя это можно объяснить увеличением ссудного портфеля и

 рисков  по ссудам, но причиной может  быть и занижение налогооблагаемой  базы. Если совокупные доходы  в 2009 году выросли на 53,6%, совокупные расходы (без учета резервов и подоходного налога) – на 52,9%, то операционная прибыль увеличилась на 55,2%. А рост в 2008 году совокупных доходов на 16,0% и снижение совокупных расходов (за вычетом непроцентных расходов) на 4,4% содействовало росту операционной прибыли на 77,8%. При увеличении неоперационных расходов на 49,5% в 2008 году, чистая прибыль выросла в 2,8 раза за счет роста процентных доходов, и , как следствие, роста процентной прибыли. В 2009 году на фоне увеличения неоперационных расходов на 87,3%, чистая прибыль выросла на 3,3% за счет увеличения процентных доходов и, следовательно, процентной прибыли. В среднем за период с 2007 по 2009 годы чистая прибыль увеличилась на 73,0%. При этом собственный капитал банка в 2008 году увеличился на 96,3% (за счет высокого темпа роста чистой прибыли), а в 2009 году – на 59,9% (за счет приращения акционерного капитала). В 2008 году собственный капитал банка составил 8 221 млн. тенге, а в 2009 году – 14 154 млн. тенге. Недостаток в собственных средствах банка объясняется имеющимися у банка непокрытыми убытками прошлых лет.

       К числу важнейших задач анализа балансовой прибыли относится оценка правомерности ее формирования и обоснованности ее использования. В процессе этого анализа: – определяется правомерность формирования доходов

 и  расходов банка: –устанавливается  правильность разграничения доходов  и расходов, относящихся на финансовые результаты банка, и расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг: – выявляется правильность проведения операций по закрытию доходно – расходных счетов и отнесению остатков по ним на счет нераспределенного чистого дохода (убытка) отчетного года: – устанавливается обоснованность отражения произведенных банком расходов и списания их за счет прибыли.

       Следующим направлением анализа прибыли коммерческих банков является изучение ее на основе методологии формирования показателя чистой прибыли. Особенностью формирования показателя чистой прибыли, как уже отмечалось ранее, является разделение совокупных расходов банка на процентные и прочие операционные доходы и расходы. При этом чистый процентный доход (по сути – процентная прибыль) является главной составляющей прибыли банка. Анализ процентной прибыли следует проводить

 с учетом  влияния на нее тех факторов, за счет которых она была  получена, в частности величины  активов, приносящих доход, а  также на основе изучения специфических показателей прибыльности (маржи и спрэда). Поскольку совокупная прибыль коммерческого банка (независимо от способов ее расчета) в значительной мере определяется доходностью отдельных видов осуществляемой банком деятельности, следующей задачей анализа является оценка прибыльности основных направлений банковской деятельности и видов оказываемых услуг.

       К числу основных и традиционных видов  услуг банков ныне относятся:

 кредитные,  депозитные, инвестиционные, расчетные,  кассовые операции, а также валютные, с ценными бумагами и драгоценными металлами. Результативность кредитных услуг можно определить как разницу между процентными доходами по кредитам и процентными расходами по депозитам. Прибыль под размещение средств клиентам (в виде ссуд) и другим банкам (в виде счетов НОСТРО, ссуд и депозитов) в 2009 году выросла на 62,8% до 7 131 млн. тенге (в 2008 году – 4 381 млн. тенге). По этой же схеме величину прибыли отдельных видов выданных ссуд можно рассчитать как разницу между доходами: по ипотечным ссудам, ссудам финансовым учреждениям, торговым и промышленным компаниям, частным лицам, агропромышленному комплексу, по лизингу, прочим ссудам (на основе аналитических данных о состоянии кредитного портфеля за отчетный период) и соответствующими расходами, размер которых для данных целей может быть рассчитан, например, на основе распределения общего процентного расхода по депозитам пропорциональным доле выданных кредитов данного вида в их общем объеме. прибыль по ссудам клиентам в 2009 году составила 7 347 млн. тенге, увеличившись на 61,3% по сравнению с 2008 годом (455 млн. тенге). Расчет производился следующим образом. В 2009 году процентные доходы по ссудам клиентам составили 13 923 млн. тенге, объем выданных клиентам ссуд в среднем составил 83 841 млн. тенге, то есть 93,8% от общего объема ссудного портфеля банка, следовательно, процентные расходы по ссудам клиентам 6 576 млн. тенге, то есть 93,8% от общего объема процентных расходов по депозитам и займам, полученным банком (7 011 млн. тенге). Таким же способом рассчитывалось прибыль по ссудным операциям с клиентами в 2008 году. По ссудам и средствам, размещенным в других банках (НОСТРО, ссуды и депозиты), в 2009 и 2008 годах наблюдается чистый процентный убыток в размере 216 млн. тенге и 174 млн. тенге соответственно, который возрос на 24,1% по сравнению с 2008 годом. Это связанно с тем, что, к примеру, в 2009 году процентные доходы от размещения средств в другие банки составили 219 млн. тенге, тогда как процентные расходы по займам и депозитам, а также ЛОРО – счетам, полученным от других банков, составили     1 048 млн. тенге, при этом доля ссуд  средств, предоставленных другим банкам, в общей сумме кредитных активов составило 6,2%, то есть 5 539 млн. тенге. Тогда с учетом выданных ссуд и средств другим банкам процентные расходы по их

обслуживанию  составили 435 млн. тенге, то есть 6,2% от общего числа процентных расходов (7 011 млн. тенге). Отсюда получается убыток от предоставления ссуд и средств другим банкам в  размере 216 млн. тенге (219 млн. тенге – 435 млн. тенге). Это также связанно с понижением доходности данного вида активов и увеличением процентных расходов по ссудам, депозитам и средствам, полученным от других банков, вследствие возникновения обязательств по займам НБРК, финансовых учреждений, Правительства РК и по субординированному долгу. Таким образом, убытки по данному виду банковской деятельности покрываются за счет прибыли по ссудам клиентам. Одним из основных показателей качества сформированной

 прибыли  является структура и качество  ссуд, от предоставления которых она получена. При проведении этого анализа изучается величина полученной прибыли от выдачи сомнительных, с повышенным риском, нестандартных, опасных, критических, наиболее крупных кредитов;  размер убытков от непогашенных кредитов. Такой анализ должен выполняться раздельно по краткосрочным и долгосрочным ссудам. Прибыль от выдачи сомнительных ссуд увеличилась на 66,2% до 1 526 млн. тенге (в 2008 году – 918 млн. тенге). При этом прибыль по просроченным ссудам возросла на 66, 1% до 1 550 млн. тенге (в 2008 году – 933 млн. тенге), а убыток по блокированной задолженности клиентов по ссудам составил 24 млн. тенге, что на 60,0% выше, чем в 2008 году (15 млн. тенге). В связи с тем, что процентная ставка является одним из важнейших факторов формирования доходов и расходов банка, а значит, и величины получаемой  им прибыли, необходимо выявить в динамике за ряд лет те изменения, которым были подвержены средние значения депозитной ставки и средние значения ставки кредитования клиентов, в том числе по межбанковскому привлечению и размещению средств. Затем оцениваются их абсолютное и относительное отклонение, равномерность роста (снижения), определяется доля наиболее чувствительных к изменению процентной ставки активов и пассивов, исчисляется разница между ними. При этом анализ должен осуществляться на базе изучения динамики развития рынка ссудных капиталов, путем  составления трендов процентных ставок, определения интервалов их наибольшей устойчивости и вероятности ожидаемых величин процентных ставок на основе выявления отклонений уровней их временных рядов от трендов. Динамика средней процентной ставки по кредитам и депозитам анализировалась в п.1 настоящей главы (см. стр. 54, 65). Наиболее чувствительными к изменениям процентных ставок оказались кредиты, предоставленные другим банкам, и депозиты, полученные от других банков и финансовых учреждений.

        Депозитные  операции в банках бывают активными  и пассивными. Пассивные депозитные операции связаны с помещением денежных средств клиентов во вклады и, как  правило, не бывают прибыльными. Часть активных депозитных операций может быть прибыльной (средства на корреспондентских счетах в банках, вложения в ценные бумаги и др.). Анализ прибыли,

полученной  от активных депозитных операций, следует  проводить путем определения удельного веса прибыли от хранения средств на корреспондентских счетах в банках в общей массе балансовой прибыли; оценки величины процентной ставки размещения средств банка и сравнение ее со средней процентной ставкой размещения в регионе; установления динамики прибыли от вложений в ценные бумаги по периодам отчетного года. Согласно выше изложенной методике расчета процентных расходов по активам и прибыли, прибыль по активным депозитным .операциям снизилась на 25,2% с 305 млн. тенге в 2008 году до 228 млн. тенге в 2009 году и ее доля в процентной прибыли уменьшилась 5,8% в 2008 году до 2,7% в 2009 году. Это произошло за счет снижения доли прибыли от вложения в ценные бумаги с 8,6% в 2008 году (446 млн. тенге) до 4,4% в 2009 году (373 млн. тенге), за  счет уменьшения ее на 16,4% по сравнению с 2008 годом, а также за счет роста убытков от размещения средств на корреспондентские счета в других банках с 138 млн. тенге до 262 млн. тенге, то есть на 89,9%. В 2008 году имел место убыток от размещения средств на депозиты в других банках в размере 3 млн. тенге, а в 2009 году – прибыль в размере 117 млн. тенге. В 2008 – 2009 годах прибыль от инвестиционной деятельности в анализируемом банке не наблюдалась.

       Оказание  различного рода услуг при проведении расчетно – кассовых операций нередко является для банков малодоходным направлением деятельности, а иногда и просто убыточным, поэтому может быть оправдано только в тех случаях, когда оно компенсируется привлечением крупной финансово – устойчивой клиентуры.

         К наиболее доходным направлениям деятельности коммерческих банков относятся операции с иностранной валютой. Круг вопросов анализа прибыли от проведения операций на внешнем и внутреннем валютных рынках чрезвычайно широк. Объектами анализ при этом являются: прибыль от операций с платежными документами в иностранной валюте; прибыль мультивалютных расчетных центров; прибыль от предоставления услуг банкам – корреспондентам. В ходе анализа оценивается величина “работающих” корреспондентских счетов и издержек по ним; определяется доля “неработающих” счетов, то есть не востребованных клиентами банка, и размер убытков по ним; величина штрафов, уплаченных уполномоченным банком при невыполнении им договорных условий по импортным операциям, и их влияние на размер общей прибыли от валютных операций банка; курсовые разницы и влияние на величину прибыли или убытков, возникающих вследствие пересчета статей баланса.

       Прибыль, получаемая от нетрадиционных видов  банковских услуг, таких, как доверительные, гарантийные, с пластиковыми карточками, других видов деятельности, может анализироваться в зависимости от изменений объема выполняемых операций и уровня их доходности. Ее можно изучать и как разницу между доходами и расходами, относящимися к данной группе операций.

       Одной из актуальных задач анализа прибыли является  изучение

направлений и эффективности ее использования. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та , что  накоплена за предшествующие годы. Основными направлениями использования прибыли банком являются: уплата налогов; выплата дивидендов акционерам (высокий уровень выплат дивидендов ограничивает объем средств, направляемых на создание резервов, уменьшает книжную стоимость акций, снижает возможности формирования собственного капитала и потенциал дальнейшего развития банка); отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, отчисления на потребление – премии, надбавки работникам банка, материальная помощь (определяется часть, которая идет на покрытие сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с

 нормируемой  величиной); отчисления на представительские  и командировочные расходы  (значительное  превышение ими нормируемых величин  свидетельствует о том, что  данные расходы являются средством  дополнительной оплаты труда сотрудников банка, необлагаемым налогом); финансирование расширения, реконструкции основных фондов банка; отчисления на благотворительность; на покрытие санкций и другие. Определяется удельный вес каждого вида отчислений в общем объеме  

расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли.

       В завершение анализа доходов, расходов и прибыли банка я обобщаю  основные положения, полученные в ходе его проведения. Чистая прибыль банка  за 2009 год составила 2 220 млн. тенге, что на 3,3% больше, чем в 2008 году (2 150 млн. тенге). Незначительное увеличение произошло за счет роста чистых процентных доходов до отчисления в резервы на 64,6% на фоне роста непроцентных доходов на 15,8% и роста непроцентных расходов на 21,7%, а, следовательно, снижение непроцентной прибыли на 65,5% из – за потерь по операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, особенно по опционным контрактами финансовым фьючерсам.

       Операционные  доходы, включающие в себя чистый процентный доход за вычетом резервов по ссудам и чистый непроцентный доход за вычетом комиссионных расходов, возросли всего лишь на 18,0% за счет невысокого увеличения чистых непроцентных доходов на 16,8% при снижении их удельного веса в общем объеме операционных доходов с 71,9% до 71,1%, а также – за счет увеличения чистых доходов по процентам на 21,0%, доля которого возросла с 28,1% до 28,9. Чистые процентные доходы до провизий увеличились до 8 587 млн. тенге или на 64,6%. В связи с тем, что были начислены большие объемы резервов на возможные потери по ссудам – 5 878 млн. тенге, что на 97,4% выше, чем в прошлом году, – чистый процентный доход после провизий составил 2 709 млн. тенге, что на 21,0% больше, чем в 2008 году. Увеличение ассигнований в резервы связанно с ужесточением Банком критериев оценки качества кредитов и потенциальных рисков. Кроме того, значительную долю в расходах на ассигнования в резервы составляет переоценка резервов по валютным ссудам в связи с девальвацией национальной