Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета показателей финансовых результатов банка

1. доход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по выданным кредитам, предоставленным депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с выдачей кредита, по ценным бумагам;
2. расход в виде вознаграждения (интереса) с детализацией по полученным кредитам и депозитам, комиссионных, непосредственно связанных с получением кредита, по ценным бумагам;
3. процентная маржа;
4. операционный доход с детализацией по доходам от дилинговых операций, комиссионных доходов, других операционных доходов и прочих доходов;
5. операционный расход с детализацией по расходам от дилинговых операций, комиссионных расходов, других операционных расходов, ассигнований на резервы, расходов на оплату труда и командировочных, общехозяйственных расходов, налогов (кроме налога на доход) амортизационных отчислений и прочих расходов;
6. доход (расход) от чрезвычайных ситуаций;
7. подоходный налог;
8. чистый доход (убыток) после налогообложения.

     Основной  заключительной позицией в отчете о  прибылях и убытках банка является чистый доход после уплаты налогов, который обычно делится на две  части. Первая может поступить в  распоряжение акционеров в форме  дивидендов наличными. Вторая (более крупная) сохраняется как нераспределенная прибыль в разделе капиталов с целью упрощения ресурсной базы под будущее развитие банка. Каждый вид дохода (расхода) согласно Стандарта Бухгалтерского Учета  № 22 “Доходы и расходы банков”, в данном отчете раскрывается отдельно, для того, чтобы пользователи информации могли оценить степень эффективности функционирования банка. В частности, доходы и расходы в виде вознаграждения (интереса) раскрываются отдельно для того, чтобы дать полное понимание структуры и причин изменений в марже.

     Использование аналитических моделей, построенных  на основе данных отчета о результатах  финансово – хозяйственной  деятельности банка, может стать важным инструментом стратегического и оперативного управления доходами и расходами банка.  С его помощью банковские менеджеры могут своевременно воздействовать на формирование финансовых результатов путем выбора из процентных и непроцентных операций тех, уровень доходов по которым выше; вести работу по диверсификации источников доходов; обеспечивать снижение рисков колебаний процентных ставок. 
 

     2.2 Учет нераспределенного  дохода (прибыли)  банка 

     Финансовый результат  представляет собой прирост (или  уменьшение) стоимости собственного капитала банка,  образовавшейся в процессе его финансово – хозяйственной деятельности в отчетный период. Финансовым результатом деятельности банка является прибыль (или убыток) отчетного периода (месяца, квартала, года).

     Бухгалтерская прибыль, хотя и воздействует на процессы

прогнозирования и принятия решений, не отражает явления  реального мира, поскольку принципы и правила бухгалтеры строят на основе представлений, которые могут и  не относиться к действительности. Прибыль определяется на

основе  договоренностей и правил, которые  должны быть логически и внутренне  последовательны, даже если они не согласуются  с представлениями о прибыли  экономистов. Бухгалтерская прибыль  представляет собой результат суммирования положительных и отрицательных составляющих, многие их которых не имеют реального смыслового значения; если при этом они существенны, то понятие чистой прибыли также теряет реальный смысл, даже если несет информацию для рынка. Согласно SFAC 1, бухгалтерская прибыль представляет собой удовлетворительное средство оценки результатов деятельности субъекта (банка) и может быть использована для прогнозирования движения денежных средств, а также она пригодна для моделей принятия решений инвесторами и кредиторами. Пользователи финансовой отчетности должны осознавать, что смысл учетной прибыли можно воспринимать только через понимание метода и алгоритма ее вычисления (операционный подход и оценка по видам деятельности).

     Для учета (балансирования) всех прибылей и убытков служит пассивный счет № 3599 “Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)” отчетного года. Сальдо на этом счете (кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток) характеризует финансовый результат отчетного периода. По кредиту пассивного счета № 3599 проводятся суммы нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка за отчетный период, а по дебету – списание сумм нераспределенного чистого дохода при их распределении банком в установленном порядке или отнесении их на балансовый счет № 3580, а также сумм убытков банка отчетного года, отраженные в пассиве баланса банка с отрицательным знаком. Сумма нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) переносится банком по окончании отчетного года в январе месяце в пределах остатка, учитываемом на балансовом счете № 3599, на балансовый счет № 3580.  Пассивный счет № 3580 “Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) прошлых лет” предназначен для учета сумм нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет. По кредиту этого счета проводятся суммы нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет, а по дебету – списание сумм нераспределенного чистого дохода (непокрытого убытка) банка прошлых лет по назначению. Финансовый результат, полученный на счете № 3599, является чистой прибылью (доходом). Банки, создающие резервы на погашение сомнительных долгов, сумму начисленных резервов списывают на уменьшение балансовой прибыли отчетного года. Аналитический учет прибылей и убытков ведется по следующим слагаемым прибылей банка:

1. Прибыль от операционной деятельности;
2. Прибыль от побочной деятельности;
3. Прочая прибыль, в том числе сальдо штрафов, полученных и уплаченных, а также проценты и комиссионные прошлых лет.

      Прибыль (или  убыток) определяется путем отнесения  в дебет счета учета прибылей (убытков) сумм расходов и в кредит этого счета – сумм доходов, учтенных на счетах пятого и четвертого классов соответственно действующего Плана счетов в банках второго уровня.

     При закрытии счетов доходов накопленные  доходы отражаются  по кредиту счета № 4999, а расходы – по дебету счета № 5999. Эти суммы списываются на счет № 3599 после сальдирования со счетами № 4999 и № 5999. При этом производятся следующие проводки:

1. При закрытии счетов доходов:

     Дт. 4050, 4100, 4150, 4200, 4250, 4300, 4350, 4400, 4450, 4470, 4490, 4500, 4600, 4700, 4800, 4850, 4900, 4920, 4940;

     Кт. 4999.

2. При закрытии счетов расходов:

     Дт. 4999;

     Кт. 5020, 5030, 5050, 5060, 5090, 5110, 5120, 5150, 5200, 5300, 5350, 5400, 5440, 5450, 5500, 5600, 5700, 5720, 5740, 5760, 5780, 5800, 5850, 5900, 5920, 5940.

3. Накопленные доходы за вычетом всех расходов и подоходного налога сальдируется со счетом прибыли (убытков) отчетного года:

     Дт. 4999 (прибыль до налогообложения);

     Кт. 5999 (подоходный налог);

     Кт. 3599 (нераспределенная прибыль отчетного года).

     В ОАО “Банк Туран -Алем” , согласно приложенного бухгалтерского баланса  (ф. 700 – Н) на 31 декабря 2009 года, представляемому в Департамент банковского надзора , нераспределенный чистый доход отчетного года составил 2 220 млн. тенге.

     По  окончании отчетного года остаток на счете № 3599 переносится на счет № 3580, при этом составляется проводка:  Дт. 3599,  Кт. 3580.

     Непокрытый  убыток прошлых лет на протяжении четырех лет покрывается ОАО  “Банк Туран – Алем”  за счет определенной части нераспределенного дохода отчетного года. В 2009 году он отражен на счете № 3580 (по дебету – в бухгалтерской проводке и с отрицательным знаком – в пассиве баланса банка) в сумме 2 196 млн. тенге. Высокий размер убытков прошлых лет Банка “Туран – Алем ” связан с убытками Туранбанка и Алембанка, на базе которых он и был создан в 1997 году.

     В дальнейшем, распределение прибыли  отчетного года банка производится в соответствии с решением общего собрания акционеров:

     Дт. 3599 (нераспределенная прибыль);

     Кт. 3500 (резервный фонд), 1853, 2853 (расчеты с акционерами) и т.д.

     Так как ОАО “Банк Туран – Алем ” имеет сеть филиалов, то результат  деятельности в консолидированной  отчетности показывается в виде свернутого остатка. И, так как он имеет в  наличии дочерние организации, являющихся самостоятельными юридическими лицами, прибыль и убыток отражаются отдельно от итоговых показателей деятельности головной организации. Плюс к

 этому Банком  “Туран – Алем” отдельно составляется  консолидированная отчетность, которая  включает в себя отчетность Банка компаний, контролируемых Банком, при этом все существенные счета и взаиморасчеты между этими компаниями, а также Банком, исключаются при консолидации.

     После сдачи годового бухгалтерского баланса  банк остаток средств на счете  № 3599 переносит на счет № 3580. После утверждения годового отчета учредителями банка счет “Нераспределенный чистый доход предшествующих лет” закрывается путем отнесения в дебет суммы остатка, числящейся как использование прибыли на различные нужды по соответствующим счетам. Непокрытый убыток предшествующих лет погашается за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года в соответствии с установленными правилами и решением собрания акционеров банка. В чем можно убедиться на примере ОАО “Банк Туран – Алем”, где убытки прошлых покрываются равными долями и, к тому же, дивиденды акционерам в течение этого периода не выплачивались.

     Учет  доходов, расходов и прибыли играет важную роль в процессе анализа финансовых результатов, так как влияет на способы  их формирования и отражения в отчетности банка.  
 

     2.3 Анализ нераспределенного  дохода (прибыли)  банка  
 

     Анализ  прибыли в коммерческих банках проводится в следующих направлениях:

• оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;
• динамический анализ прибыли;
• анализ балансовой прибыли;
• анализ чистой прибыли;
• прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;
• анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;
• анализ финансовых потерь;
• анализ упущенной выгоды;
• анализ использования прибыли.

     Анализ  динамики прибыли банка за ряд  лет (трендовый анализ) позволяет  определить среднее значение прибыли, в котором сглаживается влияние  отдельных, не повторяющихся факторов и циклических воздействий; выявлять периоды, в которых получены максимальный и минимальный размеры прибыли; устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом; формировать более полное представление о результатах текущей деятельности банка; оценивать их реальную значимость.  

      Проведение  анализа прибыли коммерческого  банка в его динамике за ряд  лет важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих ее составляющих: – процентной прибыли (чистого процентного дохода), которое формируется как разница между процентными  доходами и процентными расходами; –непроцентной прибыли (чистого непроцентного дохода) – разницы между доходами,  полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно – управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами; – операционной прибыли – сумма процентной прибыли и непроцентной прибыли; –неоперационной прибыли, которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль. Приведенные показатели структуры прибыли изложены в Приложении 1.

       Из  граф. 5 видно, что наиболее динамичными  темпами росли процентная прибыль  и неоперационные расходы. Рост неоперационных расходов связан с ростом резервов на покрытие убытков по ссудам, вследствие повышения процентных доходов, увеличения кредитного портфеля банка, а, следовательно, и рисков по ним.

       Следует отметить, что в 2008 и 2009 годах резервов по отчислению подоходного налога (отсроченного налога на прибыль) не производилось из – за того, что некоторые доходы банка не подлежат налогообложению: доходы от изменения чистой денежной позиции, от торговли государственными ценными бумагами и переоценки инвестиций. В реальности Банк Туран – Алем облагается налогом на прибыль в размере от 1% до 10 – 15% с учетом льгот и вычетов. Но при этом в 2007 году размер резерва по подоходному налогу составил 16 млн. тенге, что связанно с отсроченными налоговыми обязательствами по основным средствам (зданию и оборудованию). Поэтому неоперационные расходы в 2007 году составили 2 421 млн. тенге (2 405 млн. тенге – резервы и 16 млн. тенге – отсроченный подоходный налог).