Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета показателей финансовых результатов банка

     Вложения  и изъятия акционеров в собственный  капитал не признаются доходами и  расходами банка.

       В заключение данного пункта  обобщу приведенные ключевые понятия финансовых результатов банка: прибыли, а также доходов и расходов. Прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе 

прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль – это финансовый

результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и  расходы являются лишь элементами конечного  финансового результата банка –  прибыли.  Совокупный (валовой) доход  представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы – это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы – это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы – это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы – начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы – это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

     Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета показателей финансовых результатов банка 

     2.1. Учетная политика Банка Туран – Алем в области учета основных показателей финансовых результатов банка и основная информационная база, используемая для их анализа 
 

     Обзор основных принципов  учетной политики, используемой при  подготовке финансовой отчетности ОАО  “Банк Туран – Алем ”, включает следующие принципы:

1. Принципы представления;
2. Консолидация и ассоциированные стороны;
3. Денежные средства и их эквиваленты;
4. Ценные бумаги;
5. Коммерческие ссуды и финансовый лизинг;
6. Резерв на возможные потери;
7. Инвестиции;
8. Здания и оборудование;
9. Налог на прибыль;
10. Учет доходов и расходов;
11. Акционерный капитал;
12. Производные Финансовые инструменты;
13. Активы, принятые в доверительное управление;
14. Взаимозачет;
15. Социальные отчисления;
16. Новые стандарты бухгалтерского учета.

     Учетная политика банка – совокупность способов, принимаемых уполномоченным органом  банка, для ведения бухгалтерского учета, и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами. Банки используют стандарт бухгалтерского учета № 1 “Учетная политика”, а также другие методы для признания и оценки статей в финансовых отчетах. В связи с чем может возникнуть необходимость в раскрытии следующей информации:

1. основные виды доходов;
2. оценка ценных бумаг, предназначенных для продажи, годных для продажи, удерживаемых до погашения и инвестиционных ценных бумаг;
3. разграничение между операциями и прочими событиями хозяйственной деятельности, в результате которых признаются активы и обязательства в балансовом отчете, операциями и прочими событиями банковской деятельности, в результате которых возникают условные и возможные обязательства;
4. основы для признания задолженности безнадежной и порядок ее

списания;

5. основы для определения расходов на общие банковские риски и методика учета таких расходов.

     Учетная политика по доходам и расходам регламентирует порядок учета, признания и оценки доходов и расходов, а также  – их виды. Доходы определяют улучшение  финансового состояния банка  за отчетный период вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами банка не считаются. Доходы банка учитываются в тенге по методу начисления и состоят из доходов от основной и неосновной деятельности. Доходы банка признаются при соблюдении принципов начисления и состоят из: – процентных и комиссионных поступлений по выданным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым и другим подобным ситуациям; – выручки от купли – продажи иностранной валюты и ценных бумаг; – положительной переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, подлежащих переоценке; – комиссионных от различных услуг;  –  чистой  выручки от продаж активов банка; – доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году; – суммы  возмещении понесенных банком расходов; – прочих непредвиденных доходов. Расходы банка – это уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока или использования активов, либо возникновение задолженностей, которые ведут к уменьшению капитала.  Расходы банка учитываются в тенге по принципу начисления и состоят из: – процентных  и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым и другим операциям; – отрицательной переоценки иностранной валюты и ценных бумаг, подлежащих переоценке; – потерь от  купли – продажи иностранной валюты и ценных бумаг;  – комиссионных от других услуг;  – потерь от продажи активов банка;  – расходов прошлых периодов, выявленных в отчетном году;  – суммы возмещений расходов других лиц; – различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка, включая амортизационные отчисления, оплату труда, административные расходы, налоги, создание провизии по убыточным кредитам и другие расходы; – прочих непредвиденных расходов. Для достоверного учета доходов и расходов банка составляется план доходов и расходов, который является экономическим стимулом и регулятором деятельности банка. 

     Учет  доходов и расходов Банка “Туран - Алем” ведется в полном соответствии принципам учетной политики и ее основным положениям и методам учета, утвержденным руководством банка. Доходы и расходы по процентам учитываются в Банке по методу начисления, то есть по мере их получения или понесения. Доходы  и убытки Банка, возникающие от перевода активов и обязательств, деноминированных в иностранной валюте, включаются в финансовую отчетность Банка – отчет о прибылях и убытках – как разница между доходами и убытками от иностранных валют. В марте 2007 года Комитет по Международным Стандартам Финансовой Отчетности выпустил 

 МСФО №  39 “Финансовые инструменты: Признание  и Оценка ”. МСФО № 39

 устанавливает  различные стандарты по признанию,  оценке и раскрытию информации  о банковских финансовых обязательствах, включая бухгалтерский учет для операции с хеджированием. В 2009 году Банк завершил глубокий анализ возможного влияния по применению МСФО № 39 и внедряет его применение. Таким образом, учетная политика ОАО “Банк Туран – Алем” полностью соответствует ее основным принципам, Казахстанским Стандартам Бухгалтерского Учета и корректируется с учетом Международных Стандартов Финансовой Отчетности.

     Для управления процессами денежного обращения, кредитования и расчетов в экономике  необходимо располагать оперативной  и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств в банковских учреждениях. Банковская отчетность призвана обеспечивать органы государственного управления, Национальный Банк полной и объективной информацией о развитии кредитно – денежных отношений в республике. Основное значение информации бухгалтерского учета и результирующей финансовой отчетности банка состоит в использовании этой информации для планирования активных и пассивных операций. Под отчетностью банка понимают совокупность сведений, взятых из учетных материалов, построенных по определенным признакам, характеризующих различные стороны его деятельности. Отчетным (финансовым) годом для всех банков считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетность банка используется для контроля за  соблюдением требуемых нормативов в работе банка, для анализа состояния расчетной и платежной денежных дисциплин, исполнения бюджета, целевого использования кредитных ресурсов и т.д. О целевой направленности бухгалтерской отчетности говорится в SFAC № 3:”…финансовая отчетность должна обеспечивать информацией о результатах деятельности банка за отчетный период”.

       Следует отметить, что если для  целей контролирующих организаций  достаточным является ежеквартальное  составление финансовой отчетности  кредитными организациями, то для самих коммерческих банков (средних и особенно крупных) при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс образования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках представляется недостаточной. Оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление бухгалтерского баланса.

     Одним из основных видов финансовой отчетности является традиционная бухгалтерская  отчетность, включающая в себя бухгалтерский  баланс (в зарубежной терминологии – балансовый отчет) о прибылях и  убытках. В целом финансовая отчетность банков согласно Стандарта Бухгалтерского Учета № 21 “Финансовая отчетность банков”  должна включать: 

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности (о прибылях и убытках);
3. отчет о движении денежных средств;
4. отчет о движении собственного капитала;
5. отчет о возможных и условных обязательствах банка;
6. отчет о сроках погашения финансовых активов и обязательств;
7. отчеты о концентрации активов и обязательств;
8. пояснительная записка.

     Информационной  базой для анализа финансовых результатов деятельности банка служит ф. № 2 “Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности”. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского (финансового) отчета банка, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период.

     На  основе учетных данных по доходам  и расходам формируется финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и в периодической отчетности о прибылях и убытках. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности являются четкая систематизация и  структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности о прибылях и убытках более аналитичной. Эта форма отчетности является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов банка. Отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности построен на принципах соотнесения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников и соответствующих им групп расходов (процентных, операционных доходов и расходов). Это дает возможность осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных доходов, операционных текущих доходов, чистых текущих доходов, чистой прибыли или дохода), что позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистой прибыли.

     Отчет банка о результатах финансово  – хозяйственной деятельности (о  прибылях и убытках) отражает величину полученных доходов и понесенных за определенный период времени расходов. Как правило, наблюдается отчетливая

 взаимосвязь  между основными статьями банковского баланса, или отчета о финансовом состоянии, и отчета о прибылях и убытках. В конечном счете активы баланса обеспечивают основную часть операционного дохода, а пассивы порождают основную часть операционного расхода. Основным источником дохода банка является процентный доход, приносимый зарабатывающими активами, преимущественно по кредитам, ценным бумагам, любым второстепенным активам, генерирующим доход (в том числе любой доход, получаемый дочерними предприятиями банка или рентный доход от использования собственности банка). Основные расходы, связанные с получением этих доходов, – проценты, выплачиваемые вкладчикам, процентные выплаты по недепозитным заимствованиям, заработная плата работникам, накладные расходы, связанные с эксплуатацией помещений и оборудования, средства, направляемые в резерв на покрытие возможных убытков по кредитам, налоги и второстепенные расходы.

     Отчет о прибылях и убытках банка  – это отражение финансовых потоков  за определенный период времени (в отличие  от баланса, который является отражением стоимости  активов,  пассивов,  акционерного  капитала  в  любой  точке  временной  шкалы). Поэтому отчет о доходах, расходах и прибылях можно представить как отчет об исходящих (расходы) и входящих (доходы) финансовых потоках. Входящие финансовые потоки:

• доход по кредитам, доход по ценным бумагам;
• доход от использования денежных активов;
• второстепенные доходы;
• сумма  входящих  финансовых  потоков  (все доходы).   Исходящие  финансовые  потоки:
• расходы в форме выплаты процентов по депозитам;
• расходы по недепозитным заимствованиям;
• второстепенные расходы, налоговые выплаты, расходы на оплату труда;
• сумма исходящих финансовых потоков (все расходы).

       Разница между входящими  и  исходящими   финансовыми   потоками   дает   чистый   доход.

     Согласно  Стандарта Бухгалтерского Учета  № 21 “Финансовая отчетность банков”  отчет о результатах финансово –хозяйственной деятельности должен включать, не ограничиваясь этим следующие статьи доходов и расходов: