Учет затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

 

Специального определения понятия  «продажи» бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно  вывести из пояснений Инструкций к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, где сказано, что продажу  нужно трактовать как момент отчуждения продукта основной деятельности с передачей  прав собственности на него.

Комплекс операций, определяемый в  бухгалтерском учете как продажи, в налоговом законодательстве обозначается термином «реализация».

Отгрузкой и отпуском продукции  занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают  договоры с покупателями, оформляют  документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления  средств от покупателей.

Продажа готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с  покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Основным документом по учету продажи  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг является счет-фактура. Счет-фактура является важным формальным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым  условием для вычета либо возмещения НДС.

Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и  выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры, который представляет собой оформленный  в письменном виде счет на отгруженный  товар или оказанные услуги, выписываемый продавцом (консигнантом) на имя покупателя (потребителя) в точном соответствии с условиями контракта. Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг).

С точки зрения налогообложения  документы составлены, верно. В них указанны:

1) порядковый номер и дата  выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) исходя  из принятых по нему единиц  измерения (при возможности ее  указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога, а в случае применения  государственных регулируемых цен  (тарифов), включающих в себя налог,  с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая  покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая  исходя из применяемых налоговых  ставок;

12) стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Данные счета-фактуры подписывается  руководителем и главным бухгалтером.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры  хранятся в журнале учета счетов-фактур. В ОГУП "Белозерское ДРСП" ведут  журнал учета выставленных покупателям  счетов-фактур в хронологическом  порядке, то есть по мере выставления. В самом НК РФ вообще ничего не говорится  о форме и правилах ведения  этих журналов. Форма ведения этих журналов является произвольной и может  быть утверждена для себя каждым налогоплательщиком в индивидуальном порядке.

На рассматриваемом предприятии  под журналом понимается документ, состоящий их двух частей. Первая часть - таблица (реестр всех полученных или  выданных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются  полученные (выданные) счета-фактуры  в хронологическом порядке. Вторая часть - подшивка самих оригиналов счетов-фактур. Таким образом, под журналом полученных и выставленных счетов-фактур понимают описи всех полученных и выставленных счетов-фактур.

Журнал учета полученных счетов-фактур должен быть прошнурован, его страницы пронумерованы. На нашем предприятии  журнал учета счетов-фактур заводится  на месяц.

На ОГУП "Белозерское Предприятие" ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

По принятой учетной политике ОГУП "Белозерское Предприятие" ведет учет реализации по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги. Для учета факта реализации по моменту отгрузки на предприятии организован аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке». Она ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества; имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62); имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1); в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца); все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС; ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузки, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется  на основе отгрузочных и платежных документов, справок–расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете  всего объема отгрузки и отпуска  в двух оценках – по фактической себестоимости, по отпускным ценам – с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Реализация готовой продукции  отражается на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный.

К счету 90 открывают следующие  субсчета: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 4 «Расходы, не учитываемые  в целях налогообложения»; 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи  продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и  дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита  счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др. в дебет  счета 90 «Продажи».

В дебет счета 90 списывают  фактическую себестоимость продукции  с кредита счетов учета затрат на производство продукции.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового  оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи»  не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной  деятельности ежемесячно списывается  с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации  обязаны записать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным  субсчетам к счету 90 нарастающим  итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут, и равняться нулю.

При ручной обработке учетной  информации такое требование можно выполнить, используя журнально–ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер № 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

 

 

2.3 Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ОГУП «Белозерское Предприятие»

 

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. Общепроизводственные расходы учитывают  по каждому структурному, подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой  номенклатуры статей. Они учитываются  на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Общепроизводственные расходы  включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, которые выполняются  на сторону или для нужд своего капитального строительства для  непромышленных хозяйств, а также  в себестоимость работ, осуществляемых за счет прибыли и других целевых  источников.

В конце месяца вся сумма общепроизводственных расходов распределяется между товарным выпуском.

На ОГУП «Белозерское Предприятие» значительный удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и для более точного распределения по объектам калькулирования учет этих затрат организован на определенных субсчетах:

- 25/5 «Общепроизводственные расходы  (субсчет «обслуживание производства, управление цехами»)»;

- 25/5c «Общепроизводственные расходы  (субсчет «содержание и эксплуатации  машин и оборудования)».

В состав расходов по содержанию и  эксплуатации оборудования (счет 25/5с) не включаются затраты, которые не имеют  отношения к работе оборудования (затрат на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, оплата труда производственных рабочих  и др.).

Согласно учетной политике ОГУП «Белозерское Предприятие» распределение косвенных расходов, учтенных на счете 25 "Общепроизводственные расходы", между объектами калькулирования производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.

На ОГУП «Белозерское Предприятие» аналитический учет расходов ведется в ведомости 12, синтетический – в журнале-ордере 10, 10/1. Записи в ведомость 12 производится на основе первичных документов, листков-расшифровок.

Общепроизводственные расходы  в учете участка технологический  переход грунтовой ткани отражаются следующими проводками и заносятся  в листки-расшифровки:

Дт.25/5с – Кт.23 – на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд на сумму 21814958 рублей;

Дт25/5с, 25/5 – Кт.70 – на сумму начисленной заработной платы (премий), руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения, вспомогательных рабочих на сумму 2086666 рублей ;

Дт.25/5, 25/5с – Кт.69 – на произведенные отчисления по установленной ставке (35%) на государственное социальное страхование на сумму 730333 рублей ;

Дт.25/5, 25/5с – Кт.76 – отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ сторонними предприятиями и лицами 58427 рублей;

Дт.25/5 – Кт.02 – на начисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства 3619492 рубля.

Дт.25/5с – Кт.10 – на израсходованные материальные ценности, на общепроизводственные нужды по субсчетам 10/1 – 230108 рублей, 10/8 – 95650 рублей;

В конце месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в  разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал– ордер 10, 10/1. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается: