Учет затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

 

5. Налоговый учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

 

Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. В Налоговом кодексе пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика”. 

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов: 

- принципы ведения налогового учета;

- методы расчета того или иного налога; 

- регистры налогового учета. 

В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации  «Налог на прибыль организации» (далее – Закон «О налоге на прибыль организации») объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.     Прибылью в целях настоящей главы признается:

1. для российских организаций  – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2. для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3. для иных иностранных организаций  – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который  не зависит от содержания тех или  иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических  принципов:

1. Связь с осуществляемой организацией  предпринимательской деятельностью.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные  с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской  деятельностью, относятся к категории  непроизводственных расходов. Этот принцип  вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о  составе затрат и из анализа перечня  расходов, подлежащих включению в  себестоимость, и расходов, не относимых  к ним.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

В бухгалтерском учете должен вестись  раздельный учет текущих затрат организации, и ее капитальных вложений. К текущим затратам относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

3. Допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в  бухгалтерском учете), в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость  не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности  организации перед своими работниками.

4. Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Рассмотрим такой пример. Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность)? Ответ следует искать в договоре купли–продажи или поставки данных материалов. Если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности от продавца к покупателю, например, если материалы переходят в собственность покупателя после окончательной их оплаты, то материальные ценности не должны были ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие бухгалтерские записи. Организация не может отпускать в производство то, что ей не принадлежит. Если же договором предусмотрен переход права собственности еще до оплаты, то такое включение будет являться правомерным (но НДС, уплаченный при приобретении материалов, будет принят в зачет только после их фактической оплаты). Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности предприятия и его возможное влияние на порядок формирования себестоимости.

Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных  источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической  целесообразности включения тех  или иных расходов в себестоимость  продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями  и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ10.99. Но обеспечивает ли нормативная регламентация достоверность сформированной себестоимости продукции, отражающей полноту использования производственных факторов в целях оперативного производственного и управленческого учета? По нашему мнению, никакой, даже самый хороший закон, не сможет вобрать в себя всё многообразие хозяйственной деятельности предприятий. Перечень расходов, включаемых в себестоимость, как в западном учёте, должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы, который приведен в главе 25 НКРФ.

 

2 Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОГУП «Белозерское Предприятие»

 

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОГУП «Белозерское предприятие»

 

Областное государственное унитарное  предприятие "Белозерское предприятие  по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог" в дальнейшем именуемое "Предприятие" создано  в соответствии с постановлением Губернатора Курганской области  от 12.072001 года №141 «О совершенствовании  структуры управления дорожным хозяйством Курганской области» в результате реорганизации  путем разделения учреждения «Курганское  государственное областное управление автомобильных дорог».

Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие является правопреемником  государственного учреждения «Курганское  государственное областное управление автомобильных дорог» в части  прав и обязанностей его филиала  «Белозерское дорожное управление»  в соответствии с разделительным балансом.

Учредителем Предприятия является Департамент государственного имущества  и промышленной политики Курганской области в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Курганской области.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую гербовую печать со своим  наименованием, штамп, бланки, фирменное  наименование.

Предприятие осуществляет следующие  виды деятельности, обеспечивающие бесперебойное  и безопасное движение транспортных средств по автомобильным дорогам  общего пользования и другим автомобильным  дорогам и дорожным сооружениям:

- выполнение работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству  автомобильных дорог и сооружений  на них, производственных баз  и других объектов дорожного  хозяйства, материально-техническое  обеспечение деятельности Предприятия;

- благоустройство автомобильных  дорог, включая полосу отвода  и придорожную полосу;

- производство и реализация  строительных и дорожно-строительных  материалов, асфальтобетонных смесей, конструкций, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, технических средств  организации дорожного движения;

- осуществление промышленного  строительства, всех видов ремонтных  и строительных работ, со всеми  сопутствующими работами;

- заготовка, переработка и реализация  вторичного сырья и отходов,  приобретение, производство, оптовая  и розничная реализация товаров,  материалов и другой продукции;

- оказание всех видов транспортных, консультационных, информационных, экспертных, инжиниринговых, маркетинговых и  других услуг организациям и  физическим лицам и др.

Рассмотрим основные экономические  показатели предприятия ОГУП "Белозерское Предприятие".

 

Таблица 4 – Размеры производства ОГУП "Белозерское Предприятие"

 

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
Стоимость реализованной  продукции, тыс. р.	26408	33562	38098	144,27
Стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	14217	14482	14841	104,39
Среднесписочная численность  работников, чел.	123	122	120	97,56
Прибыль, тыс. р.	3757	3462	7123	189,59

 

Анализируя данные таблицы  4, мы видим, что за последние 3 года объемы реализации выросли на 44,27 %, стоимость основных производственных фондов возросла на 4,39 %, численность работников снизилась на 2,44 %. Далее рассмотрим структуру товарной продукции ОГУП "Белозерское Предприятие".

 

Таблица 5 – Объем и структура товарной продукции, услуг ОГУП "Белозерское Предприятие"

 

Наименование продукции, услуг	2007 г.		2008 г.		2009 г.		В среднем за 3 года
	тыс. р.	%к итогу	тыс. р.	% к итогу	тыс. р.	% к итогу	тыс. р.	% к итогу
Работы по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству  автомобильных дорог	11020,0	36,5	15333,0	41,4	18641,0	41,2	14998,0	40,0

 

Благоустройство автомобильных дорог	10250,0	34,0	11565,0	31,2	14579,0	32,2	12131,3	32,4
Строительные  материалы	8105,0	26,9	9112,0	24,6	10941,0	24,2	9386,0	25,0
Промышленное  строительство	790,0	2,6	1014,0	2,7	1060,0	2,3	954,7	2,5
Итого	30165,0	100	37024,0	100,0	45221,0	100	37470,0	100,0

 

Из таблицы 5 делаем вывод о том, что данное предприятие специализируется в большей степени на выполнении работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автодорог, их благоустройстве, а также на производстве и реализации строительных материалов. Наибольший удельный вес во всем объеме продукции и услуг, оказываемых ОГУП "Белозерское Предприятие", занимают работы по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог (40,0%), а наименьший – промышленное строительство (2,5%), что говорит о том, что предприятие мало заинтересовано в данном виде деятельности.

Проанализируем обеспеченность нашего предприятия ресурсами. Для  этого рассмотрим структуру основных производственных фондов (ОПФ).

 

Таблица 6 – Структура основных производственных фондов ОГУП "Белозерское Предприятие"

Наименование основных производственных фондов	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Отклонение,(+/-)	Темпы роста, %
	тыс. р.	% к итогу	тыс. р.	% к итогу	тыс. р.	% к итогу
Здания	5979	42,1	5979	41,3	5979	40,3	-	100,0
Машины и оборудование	4876	34,3	4969	34,3	5028	33,9	152	103,1
Транспортные средства	3362	23,6	3534	24,4	3834	25,8	472	114,0
Итого	14217	100,0	14482	100,0	14841	100,0	624	104,4