Учет затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

 

4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

 

В совокупности затраты связанные  с производством и реализацией  продукции образуют ее себестоимость.

Себестоимость – это совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции в денежном выражении.

В состав себестоимости продукции  входят следующие затраты:

- Затраты связанные с производством  продукции обусловленные технологией,  в том числе затраты на контроль, качество продукции;

- Затраты на подготовку и  освоение производства;

- Затраты связанные с рационализацией,  изобретательство, создание опытных  образцов;

- Расходы на организации производства, обслуживанию производства и  управлению;

- Все затраты, надбавки, выплаты  работникам, затраты на обеспечение  нормальных условий труда и  техники безопасности. Оплата за  неотработанное время;

- Социальные отчисления в фонд  оплаты труда;

- Расходы на содержание, эксплуатацию амортизируемого имущества + амортизация;

- Непроизводственные расходы (потери от брака, простои, некачественные поставки).

Под калькулированием себестоимости  продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий  изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости  и необходимую информацию для  контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция – один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования  различают плановую, сметную и  фактическую калькуляции.

Определение себестоимости – очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы  экономии материальных, трудовых и  денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости  единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных  действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств  производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение  организации производства и труда.

Проектные калькуляции – разновидность  перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности  капитальных вложений и новой  техники.

Нормативные калькуляции – разновидность  текущих плановых калькуляций, в  основе которых лежат текущие, действующие  нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются  при нормативном методе учета  затрат.

В отличие от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве.

Фактические (отчетные калькуляции) –  исчисляются на основе данных учета  и характеризуют фактический  уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением  плановых заданий по снижению себестоимости  различных видов продукции, а  также анализа и динамики себестоимости.

При составлении плановых и фактических  калькуляций себестоимости продукции  и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим  процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию  цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого  периода калькуляции делятся  на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов  отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции связан с отраслевыми  и производственными особенностями  предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный  методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется  на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий  период технологического процесса, и  где отсутствуют остатки (или  имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования  себестоимость единицы продукции  исчисляется путем деления суммы  производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяется  для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и  серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается  в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется  оперативный учет отклонений фактических  затрат от производственных норм с  указанием объекта возникновении  отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются  изменения, вносимые в действующие  нормы затрат в результате внедрения  организационно-технических мероприятий  и определяется влияние этих изменений  на себестоимость продукции.

Нормы производственных затрат –  важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета –  себестоимость единицы продукции  рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах  с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где  технологический процесс между  цехами тесно взаимосвязан, а последнюю  продукцию выпускает последний  в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость  определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет  составлять ее себестоимость.

Позаказный метод учета и  калькулирования продукции применяют  в индивидуальных и мелкосерийных  производствах на предприятиях тяжелой  индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, применяется  в тех отраслях промышленности, где  характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки  исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных  фаз обработки – переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел – это совокупность технологических  операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции  таких производств учитываются  по видам однородных изделий, статьям  калькуляции и переделам.

Метод «Стандарт-кост». Обычно бухгалтерский смысл системы «стандарт-кост» видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни ввести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается.

Весь смысл системы «стандарт-кост», в понимании Г.Эмерсона, в раскрытии  потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудности в  практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения  считается большое число норм, нормативов и отклонений.

Г.Эмерсон утверждал, что чем  больше отклонений, тем необходимее  внедрять такой учет. На самом деле система «стандарт-кост» может  применяться на предприятиях, где  разработан механизм выявления отклонений.

Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что заранее  составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются  фактические издержки, отражаются возникшие  отклонения. Основная задача, которую  ставит перед собой данная система  – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода материалов, энергии, затрат рабочего времени, труда, заработной платы и всех прочих расходов, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться.

В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и  нормального исполнения, практические и ожидаемые.

К достоинствам системы «стандарт-кост»  относят: обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной  себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Как и нормативный метод учета  затрат, система «стандарт-кост»  представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько  вариантов этой системы. При одном  варианте затраты собираются на дебете счета 20 «Основное производство»  и оцениваются по стандартной  стоимости, готовая продукция списывается  с кредита этого счета также  по стандартной стоимости, незавершенное  производство оценивается по стандартной  стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета 20 «Основное  производство», оцениваются по фактической  стоимости, а с кредита счета  списывается готовая продукция  по стандартной стоимости. Незавершенное  производство оценивают по стандартной  стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Расчет стандартной себестоимости  имеет определенную последовательность. Операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные  работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую  ставку.

Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной  цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен используются рыночные цены. Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения  накладных расходов.

Метод «Директ-костинг».  Фактическое внедрение системы "Директ-костинг" в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Маржинальный доход – разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости – распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Современная система директ-костинг  предлагает два варианта учета:

1. простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты
2. развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется  в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом  по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Система директ-костинг имеет преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов.