Учет затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

Характеристика видов  затрат:

- Явные затраты определяются суммой расходов предприятия на оплату покупаемых ресурсов (сырья, материалов, топлива, рабочей силы и т. д.). Следовательно, явные затраты тождественны бухгалтерским. Если предприятие приобретает все ресурсы по свободным рыночным ценам, то бухгалтерские (явные) затраты будут меньше альтернативных затрат на величину неявных затрат.

- Неявные затраты определяются стоимостью ресурсов, находящихся в собственности данного предприятия (заработная плата предпринимателя-собственника, которую он себе не выплачивает, получая доход; возможная арендная плата за собственное здание фирмы и т. п.).

К неявным затратам относят  и «нормальную» прибыль, необходимую  для того, чтобы предприятие осталось в данной отрасли.

Таким образом, можно утверждать:

Следует отметить, что фактические  явные затраты являются предметом  изучения учета, в то время как  альтернативные затраты находят  широкое применение при принятии управленческих решений, планировании и прогнозировании.

- эффективные – связанные с получением доходов от реализации продукции, на производство которой они были выделены;

- неэффективные – связанные с потерями и отсутствием доходов. К ним относятся все виды потерь: от брака, хищений, порчи, простоев, недостачи.

- Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

- Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулировании фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

- Прямые затраты в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся расходы, связанные с формированием и реализацией отдельных видов работ и услуг.

- Прямые затраты обычно включают заработную плату производственных рабочих, расходы на сырье, оплату электрической и тепловой энергии и некоторые другие. 

- Косвенные затраты связаны с формированием и реализацией нескольких различных видов туристского продукта, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на объект калькулирования.

- Основные затраты – это прямые издержки, которые непосредственно связаны с процессом предоставления услуг, т. е. расходы по размещению, на питание, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость продукта.

- Накладные затраты – это издержки, которые необходимы для формирования, продвижения и реализации продукции.

- Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: заработная плата, амортизация и другие.

- Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним можно отнести цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

- Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности. Эти затраты могут зависеть от продолжительности труда, вида и класса обслуживания, стоимости питания, а также стоимости гостиничного обслуживания, от числа туристов и т. п.

- Постоянные затраты – это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).

Также можно классифицировать затраты следующим образом (табл. 2).

Таблица 2 – Классификация затрат производства для целей учета

 

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам	Экономический элемент – первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1)Материальные затраты 2)Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды 3)Амортизация 4)Прочие
	По статьям калькуляции	Калькуляционная статья – определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: 1)сырье и материалы 2)возвратные отходы (вычитаются) 3)покупные изделия и полуфабрикаты 4)топливо и энергия на технологические цели 5)оплата труда производственных  рабочих  6)отчисления на социальные  нужды 7)расходы на подготовку  и освоение производства  8)общепроизводственные расходы  9)общехозяйственные расходы  10)потери от брака  11)прочие производственные  расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные	Одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.
	Комплексные	Комплексные – состоят из нескольких элементов
В зависимости от объема производства	Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
	Постоянные	Постоянные затраты практически  не зависят от объема производства.

 

По целевому назначению	Основные	Основные – затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.
	Накладные	Накладные – связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения  в себестоимость	Прямые	Прямые – расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.
	Косвенные	Косвенные расходы связаны  с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем  путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения  в себестоимость	Текущие	Текущие – расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем.
	Будущих периодов	Будущих периодов – затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

 

3. Синтетический и аналитический учет затрат

 

Большое значение имеет правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета – база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах–изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 « Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих рас ходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода материалов, транспортно–заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату (разработочные таблицы № 1), справки–расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транс портных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам с 'разработочных таблиц №1,6, 9. Преимущества ведомости № 12 –наличие показателей к счету 25: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)». Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов по счету 26 осуществляется в ведомости № 15 в разрезе статей рас ходов точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.

В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо, как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал–ордер № 10.

Синтетический учет затрат на производство в условиях полной журнально-ордерной формы учета ведется в журнале–ордере 10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах–ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно–заготовительных расходов или отклонений от учетных цен по сырью и материалам.

Продолжением журнала–ордера 10 является журнал–ордер 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на содержание обслуживающих (непромышленных) производств и хозяйств, за счет фондов специального назначения, по отгрузке и реализации продукции и др. 

В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Определяющим среди счетов учета  затрат является калькуляционный счет 20 «Основное производство». На нем  обобщается информация о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого определяет содержание уставной деятельности организации (табл. 3).

 

Таблица 3 – корреспонденция счетов по учету затрат на производство

 

№	Содержание операции	дебет	кредит	Первичные документы
1	Начислена амортизация собственных  основных средств, непосредственно  участвующих в производстве продукции	20	02	Ведомости расчета и начисления амортизации по основным средствам
2	Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, путем уменьшения их первоначальной стоимости	20	04	Бухгалтерская справка
3	Начислена амортизация нематериальных активов	20	05	Ведомость учета нематериальных активов  и их амортизация
4	Списаны сырье и материалы на производство продукции	20	10	Акт списания материалов, лимитно–заборные карты
5	Отражен перерасход в стоимости  материалов, использованных на основное производство	20	16	Бухгалтерская справка
6	Распределены общепроизводственные расходы по отдельным изделиям	20	26	Ведомость распределения общехозяйственных  расходов
7	Начислена оплата труда работникам основного производства	20	70	Наряд на сдельную работу, табель учета  использованного рабочего времени
8	Произведены социальные отчисления (30%)	20	69	Индивидуальная карта социальных отчислений