Учет затрат на производство продукции

Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции строится на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат.

В отечественном учете  состав себестоимости продукции  устанавливается государством. Состав себестоимости продукции сельского хозяйства   определен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)  в сельскохозяйственных организациях. 

Для организации учета  затрат на производство огромное значение имеет выбор синтетических и  аналитических счетов и объектов калькуляции.

Важным в  управленческом учете является выбор  варианта организации управленческого  учета исходя из его взаимосвязи с системой финансового учета. Данный процесс четко прослеживается в двух направлениях: американском и европейском, т.е. выделяют две системы организации управленческого и финансового учета: двухкруговую (автономную) и однокруговую (интегрированную).

При однокруговой системе учета, распространенной в США и Великобритании используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо относятся одновременно  и к управленческому и к финансовому учету. Однако для сохранения коммерческой тайны данных управленческого учета на счета финансового учета переносятся лишь сальдо, а обороты отражаются в системе управленческого учета. При этом учет будет строиться в целом в системе бухгалтерского учета, но с выделением подсистем управленческого учета и финансового учета. В управленческом учете операции будут оформляться такими же бухгалтерскими записями, что и в финансовом. Но разделение финансового и управленческого учета в данном случаи будет происходить только на уровне аналитических счетов, следовательно разделение управленческого и финансового учета при интегрированной системе относительно. Для учета затрат по интегрированной системе в плане счетов предусмотрены счета 20-29.

Двухкруговая  система предполагает, что финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек (по элементам) не учитывая место их возникновения, а управленческая аналитическим (по статейным), т.е. детализирует информацию по издержкам. Автономная система предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета. Для учета по автономной системе используют счета 20-39. счета 20-29 используются в управленческом учете для группировки расходов по статьям, местам возникновения и для исчисления себестоимости продукции. Счета 30-39 применяются при автономной системе в финансовом учете для учета расходов по элементам. Взаимосвязь управленческого и финансового учета при автономной системе достигается за счет открытия счетов-экранов или зеркальных счетов.

Аналитические счета  открываются на каждый объект учета затрат. Объекты учета затрат зависят от отраслей и видов производства.

Допускается открывать  аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Аналитический  учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы объекты учета производственных затрат максимально совпадали с объектами калькуляции. Объекты калькуляции представляют собой отдельные виды готовой продукции, изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Чем больше объекты учета и объекты калькуляции будут совпадать, тем больше затрат на производство будет включаться в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам, а поэтому точнее будет исчислена, себестоимость продукции.

Для каждого  объекта калькуляции необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, которая должна соответствовать характеру продукции, его физическим свойствам.

Для этого применяют  в основном натуральные (центнеры, тонны, головы животных, гектары, рабочие дни, штуки, киловатт-часы и т. д.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (далы, тубы и т. д.).

Таким образом, организация  учета затрат должна базироваться на таких основополагающих принципах  как: полнота отражения в учете  всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат. Это очень важно. Поскольку от того насколько правильно и точно отражены затраты предприятия на производство продукции, зависит правильность аналитических данных на основе которых принимаются  управленческих решений в области дальнейшей организации работы предприятия, которые должны быть направлены на минимизацию затрат и максимизацию прибыли.

 

1.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

 

Себестоимость продукции - это затраты на ее производство  реализацию, выраженные в денежной форме.

В Методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. №792 указано, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости. Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость, выпущенной продукции (работ, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

- Материальные  затраты;

- Затраты  на оплату труда;

- Отчисления  на социальные нужды;

- Амортизация;

- Прочие затраты. 

Материальные  затраты представляют собой стоимости  потребляемых материальных ресурсов в процессе производства продукции (работ, услуг). По способу приобретения  материальные ресурсы подразделяются на покупные и собственного производства. К покупным относятся: сырье и материалы, топливо, запасные части, и др.

В элементе «Материальные затраты» находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера:

- нефтепродукты  всех видов, приобретаемые со  стороны и используемые на  технологические цели и выработку  вех видов энергии;

- топливо,  кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ, дрова)

- покупная  энергия всех видов, расходуемая  на производственные и хозяйственные  нужды;

- запасные  части и материалы для ремонта  основных средств, инвентаря,  приборов, инструментов и др.;

- затраты  на сырье и материалы промышленных  и подсобных производств;

- затраты  на работы и услуги производственного  характера, выполняемые сторонними  организациями или производствами  и хозяйствами самой организации,  а также предпринимателями без  образования юридического лица.

В элементе «Затраты на оплату труда», отражаются затраты  на оплату труда всех категорий персонала  организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, устанавливаемых  в зависимости т результатов  труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, система премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

В состав затрат на оплату труда, в частности, включаются:

- выплаты  заработной платы за фактически  выполненную работу , произведенную  продукцию, исчисленные исходя  из сдельных расценок, тарифных  ставок и должностных окладов;

- стоимость  продукции, выдаваемой  в форме  натуральной оплаты труда работникам;

- выплаты  стимулирующего характера;

- доплаты  и надбавки за отработанное  время, связанные с условиями  труда и режимами работы;

- затраты  на оплату совместительства, как  внутреннего, так и внешнего;

- стоимость  выдаваемых бесплатно предметов,  остающихся в личном постоянном  пользовании;

- оплата за  неотработанное время в соответствии  с действующим законодательством;

- оплата питания,  жилья, топлива, коммунальных  услуг и предоставление иных льгот в соответствии с законодательством;

- ряд выплат  социального характера, относимых  на себестоимость продукции   в установленном порядке (выходное  пособие при прекращении трудового  договора; единовременное пособие  при выходе на пенсию и др.)      

Элемент затрат «Отчисления  на социальные нужды» выделяется для отражения обязательных отчислений Единого социального налога  и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Суммы, указанных взносов при отнесении их на себестоимость признаются по мере их начисления.

В элемент «Амортизация»  включаются амортизационные отчисления  на полное восстановление основных средств и нематериальных активов  организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В элементе «Прочие затраты» отражаются те затраты, которые не вошли  в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода. В бухгалтерском учете перечень прочих затрат определяется организацией самостоятельно. К ним, в частности, могут относиться:

- арендная плата, лизинговые  платежи;

- вознаграждения за  изобретения и рационализаторские  предложения (признаются в том  случаи, если они должным образом  оформлены, а само изобретение  применятся или будет применяться  организацией);

- страховые платежи;

- представительские расходы;

- налоги и сборы,  включаемые в себестоимость продукции,  работ, услуг (налог на землю,  транспортный налог, сборы, платежи  за предельно допустимые выбросы  загрязняющих веществ в природную  среду);

- отчисления в резервы предстоящих расходов;

- оплата работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуги связи, пожарной и сторожевой охраны, консультационных, юридических и аудиторских услуг, оплата тепло-, энерго-, водоснабжения и др.;

          - другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции.      

Перечисленные затраты  включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Но в целях налогообложения некоторые из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. При этом налогооблагаемая база увеличивается на сумму затрат на командировки, представительские расходы, на содержание служебного автотранспорта, на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх пределов, установленных законодательством.

Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость  продукции не включаются, а возмещаются  за счет чистой прибыли организации. К таким расходам можно отнести затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции.

 

1.4. Методы калькулирования себестоимости продукции

 

Под методом учета  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости  продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

В отечественной практике применяются следующие методы учета  затрат на производство и калькуляции:

1. Простой (прямой).

2. Метод исключения  затрат на побочную продукцию.

3. Метод коэффициентов.

4. Пропорциональный.

5. Нормативный.

6. Комбинированный.

Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции  остается принцип балансового обобщения  затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны , и затрат относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, - с другой.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных производств.