Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств организации пищевой промышленности

    Вспомогательное производство – это производство, являющееся подсобным для основного производства организации. В частности, это может быть:

-       обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

-       транспортное обслуживание;

-       ремонт основных средств;

-       изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

-       возведение временных (нетитульных) сооружений;

-       засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

-       холодильные установки,

-       ремонтно-механические цехи и мастерские,

-       транспорт (железнодорожный, автомобильный),

-       тарное и полиграфическое производства и другие.

    Основными задачами бухгалтерского учета затрат вспомогательных производств являются:[8,с.103]

1. Своевременное,  полное, и достоверное отражение  фактических затрат вспомогательных  производств;

2. Исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов продукции вспомогательных производств;

3. Контроль за  экономным и рациональным использованием  материальных, трудовых и финансовых  ресурсов.

     На  производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции предприятия и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.

    По  виду производимой продукции (оказываемых услуг) можно классифицировать вспомогательные производства на общие для всех предприятий и вспомогательные производства, наличие которых определяется производственной и отраслевой спецификой предприятия. К первой группе можно отнести производства, обслуживающие предприятие различными видами энергии, транспортные, ремонтные цехи. Все остальные вышеперечисленные виды вспомогательных производств следует отнести ко второй группе.

    Тип вспомогательного производства и их число на предприятии зависит  от отраслевой принадлежности предприятия, однако стандартными видами вспомогательных производств, а также наиболее часто встречающимися на промышленных предприятиях являются энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое производства.

1.1.     Сущность и классификация затрат вспомогательных производств

    Затратами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[5,с.65]

    Прямые  производственные затраты - это те, которые непосредственно можно  отнести к услугам, продукции  и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства.

Прямые  затраты - это затраты, которые можно связать с носителем затрат (продуктом, клиентом, регионом и т.д.). Примерами прямых затрат могут служить, например, связанные с продуктом издержки материалов, связанные с клиентом издержки на рекламу и т.д.

Косвенные затраты – это затраты, которые нельзя напрямую связать с носителем затрат. Примерами косвенных затрат могут служить, например, затраты, связанные с управлением предприятием, расходы, связанные с обслуживанием компьютерной сети и т.д. [6,с.66]

    Деление затрат на прямые и косвенные имеет  условный характер. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

     Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

К косвенным  расходам относят и вспомогательное  производство.

     Вспомогательное производство учитывают на счете 23. к этому счету открывают следующие субсчета:

23/1 – Ремонтные  мастерские

23/2 – Ремонт  зданий и сооружений

23/3 – Автомобильный  транспорт

23/4 – Энергетические  производства (хозяйства)

23/5 – Водоснабжение

23/6 – Теплоснабжение

23/7 – Газоснабжение 

23/8 - Возведение  титульных (временных) сооружений

23/9 – Прочие  вспомогательные производства.

    По  дебету счета 23 учитывают все затраты, относящиеся к вспомогательному производству, а по кредиту – списывают  на счета потребителей стоимость выполненных работ и оказанных услуг по фактической себестоимости.[3]

Затраты учитывают  по следующей номенклатуре статей:

-       Расходы на оплату труда.

Элементы “Затраты на оплату труда” отражают затраты  на оплату труда персоналу вспомогательного производства предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексации доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также зарплату на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

-       Отчисления на социальные нужды.

Элементы “Отчисления  на социальные нужды” отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в пользу органов государственного социального страхования, Пенсионного фонда. Величина отчислений исчисляется от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу “Затраты на оплату труда”.

-       Сырье и материалы, в том числе:

1.    Нефтепродукты;

2.    Запасные части;

3. Спецодежда  и др.

 Данный элемент включает в себя стоимость покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации

-       Содержание и  эксплуатация основных средств.

Элементы “Содержание  и эксплуатация основных фондов”  отражают сумму амортизационных  отчислений на полное восстановление производственных фондов вспомогательного производства, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части;

-       Работы и услуги;

-       Расходы денежных средств;

-       Затраты по организации производства и управлению;

-       Прочие затраты.

    Организации пищевой промышленности могут корректировать перечень калькуляционных статей затрат в случае необходимости с учетом специфики и особенностей деятельности того или иного вида вспомогательного производства.

    Во  вспомогательных производствах  применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Реализация») пропорционально установленному учетной политикой показателю.

    Прямые  затраты также могут подлежать  распределению, так как они могут относиться как к основному, так и к вспомогательному производству (в том случае, если данным подразделением производится побочный выпуск какой-либо продукции для реализации на сторону). Расходы производственных подразделений связаны с количеством потребленных услуг вспомогательных цехов. Сумма фактических расходов вспомогательных цехов распределяется на расходы основного производства по видам деятельности пропорционально доле услуг, потребленных основными подразделениями в общем объеме услуг, оказанных вспомогательными цехами.

    1.2.     Себестоимость продукции (услуг) и принципы  е формирования в современных условиях хозяйствования

    При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии  естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним  из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

    Конкретный  состав затрат регулируется законодательно практически во всех странах. Это  связано с особенностями налоговой  системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

-       учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

-       база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

-       экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

-       определение оптимальных размеров предприятия;

-       экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

    По  объему учитываемых затрат различаются  три вида себестоимости: 6,с.132]

-      цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

-      производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

-      полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты). 

Её реальное определение на предприятии необходимо для: