Учет внешнеторговых посреднических операций

- за  услуги по доставке товара:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета».

3. Грузовая  таможенная декларация.

Отнесены  за счет комитента расходы по таможенному оформлению:

- вывозная  таможенная пошлина:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 76 субсчет  «Таможня»;

- таможенные  сборы: 

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 76 субсчет «Таможня».

      В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комиссионер совершает сделки за счет комитента, соответственно расходы, связанные с исполнением контракта (возмещаемые), подлежат отражению комиссионерм на счете расчетов с комитентом – 76 или 62 субсчет «Расчеты с комитентом».

      Таможенные  платежи отражаются на дату оформления ГТД. Начисленные таможенные платежи пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД.

      В случае если таможенное оформление товара возложено на посредника (таможенного брокера), то в бухгалтерском учете по кредиту будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер».

      Таможенные  платежи уплачиваются до таможенного  оформления грузов или в день принятия ГТД. В случае если они уплачиваются в рублях, то на дату оформления ГТД их рублевый эквивалент, вследствие изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, может отличаться от сумм, авансированных таможне.

      При этом могут возникнуть ситуации при  которых у организации возникает задолженность перед таможней по таможенным платежам или у таможни возникает задолженность перед организацией по излишне уплаченным таможенным платежам. В этих случаях на основании поручения и выписки из расчетного счета в бухгалтерском учете будет сделана соответствующая запись, связанная с погашением задолженности:

Дт 76 субсчет «Таможня»

Кт 51 «Расчетные счета»

или

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 субсчет «Таможня».

4. Инвойс и документ, подтверждающий переход права собственности от поставщика к покупателю (коносамент, накладная, акт приема-передачи и др.), извещение комиссионера о реализации товара.

Отражается  сумма выручки от реализации экспортной продукции:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 субсчет «Расчеты с комитентом».

6. Справка  бухгалтерии.

Определена  и отражена курсовая разница по счету 62:

- положительная: 

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»;

- отрицательная: 

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7. Акты  выполненных работ, счета-фактуры  поставщиков.

Отражается  сумма накладных расходов, возмещаемых комитентом:

- услуг  по доставке товара:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- услуг  по таможенному оформлению товара:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      Данная  операция предусматривает отражение всей суммы оказанных услуг, включая НДС, поскольку право на предъявление данных вычетов имеется только у комиссионера.

      В случае последующей оплаты товара рублевый эквивалент контрактной стоимости экспортного товара определяется по официальному курсу ЦБ России на дату перехода права собственности.

В случае предоплаты стоимость товаров формируется  следующим образом:

1) часть  товаров, оплаченная авансом,  признается в бухгалтерском учете  в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату выплаты аванса;

2) часть, оставшаяся неоплаченной, отражается в учете в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату, когда ценности приняты организацией к бухгалтерскому учету.

5. Валютный перевод и выписка с транзитного валютного счета.

Отражено  поступление валютных средств от покупателя:

Дт 52/1.1 «Валютные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Рублевый  эквивалент контрактной стоимости экспортного объекта оценивается по официальному курсу ЦБ РФ на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет.

8. Отчет  комиссионера, акт выполненных работ,  счет-фактура.

- Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру за выполненные посреднические услуги:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Кт 90/1 «Выручка».

- Начислен  НДС с выручки по комиссионному  вознаграждению:

Дт 90/3 «НДС с продаж»

Кт 68/2 «Расчеты по НДС».

- Списывается  себестоимость посреднических услуг: 

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

- Списывается  стоимость экспортированных товаров: 

К сч.004 «Товары, принятые на комиссию».

Размер  комиссионного вознаграждения может  быть установлен в виде:

1) фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;

2) в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;

3) в  процентах от цены сделки, совершенной комиссионером; 4) каким-либо иным способом, согласованным сторонами.

Согласно  п. 3 ПБУ 9/99 при отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента:

1) сумм  налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) по  договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобным;

      3) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов  в счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг; 

5) задатка; 

6) в  залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

7) в  погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

9. Поручение  и выписка из транзитного валютного  счета.

Перечислена комитенту на транзитный валютный счет экспортная выручка:

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами

Кт 52/1.1 «Валютные счета».

10. Справка  бухгалтерии.

Определена  и отражена курсовая разница:

- отрицательная: 

Дт 52/1.1 «Валютные счета»

Кт 91/1 «Прочие доходы»;

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 91/1 «Прочие доходы»;

- положительная: 

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 52/1.1 «Валютные счета»

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 76 субсчет «Расчеты с комитентами».

11. Платежное  поручение и выписка с расчетного  счета.

Получено  от комитента в оплату возмещаемых  расходов:

Дт 51 «Расчетные счета» 

Кт 76 субсчет «Расчеты с комитентами». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Целью работы было выявить особенности  бухгалтерского учета импортных и экспортных операций, осуществляемых при участии посредников. Для этого была рассмотрена общая схема учета импортных и экспортных операций, учет данных операций у потребителя-импортера, производителя-экспортера и у посредника.

     На  основе проведенного исследования можно  сделать следующие выводы:

     Все расходы, понесенные посредником должны возмещаться заказчиком. Возмещение расходов производится в иностранной  валюте.

     Кроме комиссионного вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру все расходы, понесенные им при исполнении договора комиссии.

     Переход права собственности от поставщика к комитенту должен быть документально  подтвержден.

     НДС при ввозе  (вывозе) товаров ни территорию (с территории) РФ подлежит возмещению.

     Расчеты иностранными валютами учитываются  на отдельных субсчетах, при этом сальдо субсчетов в иностранной  валюте до момента проведения расчетов, как у комитента, так и у комиссионера подлежат переоценке.

     Для учета импортных (экспортных) операций используется счет 52.1.1 «Валютные счета  внутри страны» субсчет «Транзитный  валютный счет».

     Все курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Расходы на ведение посреднической деятельности у посредника собираются на счете 26«Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 90.2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

     Для посредника выручка в сумме комиссионного  вознаграждения являются доходом от обычных видов деятельности.

     При экспортных операциях товары на экспорт у комитента отражаются на счете 45 «Товары отгруженные».

     У комиссионера отгруженный товар  учитывается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

     Импортированный товар у комиссионера учитывается  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

     Таким образом, можно отметить, что учет импортных (экспортных) операций, осуществляемых через посредника имеет свои особенности и значительно отличается от учета торговых операций внутри РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Гражданский Кодекс РФ. Части 1 и 2.
2. Таможенный Кодекс РФ.
3. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 и 2.
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. 129-ФЗ.
5. Федеральный закон "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13.10.95г. 157-ФЗ
6. ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2006г. 2н.
7.