Учет внешнеторговых посреднических операций

      Вследствие  того, что организации, как правило, приобретают иностранную валюту по курсу более высокому, чем официальный курс ЦБ РФ на счет организации, то в большинстве случаев в учете отражается отрицательный результат от покупки иностранной валюты.

      Поскольку финансовый результат от покупки валюты является прочим расходом комитента, то эти расходы возмещаются комиссионеру и отражаются на счете учета расчетов с комитентом, а не на счете 91.

5. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 76 субсчет  «Банк».

      Комиссионное  вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты включается в состав возмещаемых комитентом расходов.

6. Выписка  из текущего валютного счета.

Перечислен  аванс иностранному поставщику за импортный товар:

Дт 60 субсчет  «Авансы выданные» 

Кт 52/1.2 «Текущий валютный счет».

7. Справка  бухгалтерии.

Определена  и отражена курсовая разница по счету 52/1.2 «Текущий валютный счет»:

      положительная:

Дт 52/1.2 «Текущий валютный счет». 

Кт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»;

      отрицательная:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами» 

Кт 52/1.2 «Текущий валютный счет».

      Курсовые  разницы по посредническим сделкам  комитент отражает в составе своих доходов (расходов) (см. Письмо Минфина РФ от 09.06.2006 г. No 03-03-04/1/512).

8. Поручение  и выписка из расчетного счета.

Перечислены таможенные платежи:

      ввозная таможенная пошлина:

Дт 76 субсчет  «Таможня» 

Кт 51«Расчетные счета»;

      таможенный сбор:

Дт 76 субсчет  «Таможня» 

Кт 51 «Расчетные счета»;

      НДС:

Дт 76 субсчет  «Таможня» 

Кт 51 «Расчетные счета».

      Таможенное  оформление импортного товара осуществляется юридическим лицом-импортером. В  случае привлечения к таможенному  оформлению таможенного брокера, с  которым заключен договор, предусматривающий предоплату таможенных платежей, в бухгалтерском учете по дебету будет использован счет 76 субсчет «Таможенный брокер». Если по условиям договора с таможенным брокером оплата таможенных платежей и услуг брокера организацией (импортером) осуществляется в последующем порядке, то данная бухгалтерская запись будет сделана после исполнения им возложенных на него обязательств.

9. Грузовая  таможенная декларация

Списаны за счет комитента расходы по таможенному  оформлению:

      ввозная таможенная пошлина:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 76 субсчет «Таможня»;

      таможенные  сборы:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 76 субсчет  «Таможня»;

      НДС:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 76 субсчет  «Таможня».

      В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комиссионер  совершает сделки за счет комитента. Поэтому расходы, связанные с исполнением контракта (возмещаемые), подлежат отражению комиссионером на счете расчетов с комитентом: 76 или 62 субсчет «Расчеты с комитентом».

      Таможенные  платежи отражаются на дату оформления ГТД.

      Начисленные таможенные платежи пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД.

            На дату оформления ГТД их рублевый эквивалент таможенных платежей, вследствие изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, может отличаться от сумм, авансированных таможне. Разность сумм по операции 8 и операции 7 будет представлять собой задолженность организации перед таможней по таможенным платежам или задолженность таможни перед организацией по излишне уплаченным таможенным платежам. В этих случаях на основании поручения и выписки из расчетного счета в бухгалтерском учете будет сделана соответствующая запись, связанная с погашением задолженности:

Дт 76 субсчет  «Таможня»

Кт 51 «Расчетные счета»;

Или:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 субсчет  «Таможня».

10. Инвойс и документ, подтверждающий переход права собственности от поставщика к комитенту (коносамент, накладная, акт приема-передачи и др.).

Списывается задолженность иностранного поставщика на расчеты с комитентом и учитывается  в забалансовом учете стоимость товара:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Д сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

      Импортный товар приходуется в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на него от нерезидента к покупателю. Поскольку импортируемый товар является собственностью комитента, у комиссионера возникает обязанность по отражению его стоимости в составе возмещаемых комитентом расходов.

      Согласно  ПБУ 3/2006, стоимость импортного товара в иностранной валюте пересчитывается следующим образом:

- часть  стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);

- неоплаченная  часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день признания расхода по их приобретению.

Результат сложения названных сумм и есть стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем стоимость приобретений не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

11. Справка  бухгалтерии.

Зачтен  аванс, перечисленный иностранному поставщику в счет погашения задолженности перед ним:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  субсчет «Авансы выданные».

12. Отчет  комиссионера, акт выполненных работ,  счет-фактура.

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру за выполненные посреднические услуги:

Дт 76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт 90/1 «Выручка от продаж».

Начислен  НДС с выручки по комиссионному  вознаграждению:

Дт 90/3 «НДС с продаж» 

Кт 68/2 «Расчеты по НДС».

Списываются расходы посреднической организации по реализации посреднических услуг:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» 

Кт  26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Списывается стоимость импортированных товаров  по завершению сделки с забалансового  учета: К сч.002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

      Размер  комиссионного вознаграждения может  быть установлен в виде:

1) фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;

2) в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;

3) в  процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;

4) каким-либо  иным способом, согласованным сторонами.

      Согласно  п. 3 ПБУ 9/99 при отражении выручки  от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета у комиссионера не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента:

1) сумм  налога на добавленную стоимость,  акцизов, экспортных пошлин и  иных аналогичных обязательных платежей;

2) по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала  и тому подобным;

3) в  порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) авансов  в счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг; 

5) задатка;

6) в  залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества  залогодержателю; 7) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Расходы на ведение посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и так далее) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Комиссионеры списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

13. Поручение  и выписка банка с расчетного счета.

Остаток неиспользованного аванса возвращен  комитенту:

Дт  76, 62 субсчет «Расчеты с комитентами»

Кт  51 «Расчетный счет».

      У комитента общая методика отражения  в бухгалтерском учете импортных операций с участием российских посредников выглядит следующим образом:

1. Платежное  поручение и выписка банка.

Перечислены денежные средства комиссионеру на покупку  иностранной валюты и покрытие расходов по исполнению контракта:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками» 

Кт 51 «Расчетный счет»

2. Инвойс и документ, подтверждающий переход права собственности от поставщика к комитенту (коносамент, накладная, акт приема-передачи и др.).

Оприходован импортный товар:

Дт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» 

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

   Импортныий товар приходуется в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на него от нерезидента к покупателю. Как уже отмечалось, если этот момент не зафиксирован в контракте, то в качестве его применяется дата документа, подтверждающего исполнение базисных условий поставки товара. Поскольку при импорте через посредника стоимость товара формируется из многих видов расхода, рекомендуется предварительно учитывать стоимость товара и заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

      Стоимость импортного товара в иностранной валюте на основании платежных документов, предоставленных комиссионером, пересчитывается следующим образом:

НДС:

Дт 19/3 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками»  – на сумму:

- часть  стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), принимается равной сумме рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату оплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006);