Учет внешнеторговых посреднических операций

- неоплаченная  часть стоимости приобретенных ценностей определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день признания расходов по их приобретению.

Результат сложения названных сумм и есть стоимость приобретенных ценностей, по которой покупатель должен принять их к бухгалтерскому учету. В дальнейшем эта стоимость не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

3. Отчет  комиссионера.

Возмещаемые расходы относятся на соответствующие  счета:

      таможенные  пошлины:

Дт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» 

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

      таможенные  сборы:

Дт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» 

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

      НДС:

Дт 19/4 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками»;

      комиссия  банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками»;

      финансовый результат от покупки валюты:

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками» – отрицательный;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками» 

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы» – положительный;

      курсовые  разницы, возникшие у комиссионера:

Дт 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками»

или:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками» 

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы» – в зависимости  от изменения курса ЦБ.

4. Акт  выполненных работ, счет-фактура.

Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру:

Дт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками»  – на стоимость услуги;

      К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, и соответственно подлежат учету на счетах учета материально-производственных запасов.

5. Запись  книги покупок.

Предъявлены налоговые вычеты по НДС:

Дт 68/НДС 

Кт 19/4 –  на сумму НДС, указанного в грузовой таможенной декларации;

Дт 68/НДС 

Кт 19/3 –  на сумму НДС по услугам посредника.

6. Приходный ордер (накладная), справка бухгалтерии.

Сформирована  стоимость импортированного товара:

Дт 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Кт 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей»

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов».

7. Поручение  и выписка по расчетному счету.

Получен остаток неиспользованного аванса:

Дт 51 «Расчетный счет»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредником». 

ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ЭКСПОРТУ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА 

      Экспорт товаров через посредника, как  правило, осуществляется на основе договора комиссии или агентского договора и контракта с иностранным покупателем, заключенного с комиссионером.

      В Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. No 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. No 1676-У) сказано, что валютная выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу комитентов или принципалов (резидентов), подлежит идентификации посредниками с обязательным предоставлением в уполномоченные банки справки, указанной в п. 3.4 Инструкции.

      Валютная  выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу резидентов – комитентов и принципалов, может быть списана (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников) с транзитных валютных счетов посредников для осуществления посредниками продажи части валютной выручки и перечисления оставшейся валютной выручки на транзитные валютные счета резидентов – комитентов и принципалов или на текущие валютные счета резидентов – комитентов и принципалов.

      Посредники  могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов следующие расходы в иностранной валюте:

1) оплата  транспортировки, страхования и  экспедирования грузов;

2) выплата  комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля и др.

      Суммы комиссионного вознаграждения посредников  по договорам, заключенным с резидентами  – комитентами и принципалами, зачисленные на транзитные валютные счета посредников, перечисляются на текущие валютные счета посредников. Таким образом, посредник может:

- удержать свое вознаграждение в иностранной валюте, а оставшуюся часть валютной выручки перевести на транзитный счет комитента (принципала);

- удержать свое вознаграждение, уплатить расходы в иностранной валюте, а оставшуюся часть выручки перевести на транзитный счет комитента;

- удержать свое вознаграждение, уплатить расходы в иностранной валюте, произвести продажу части валютной выручки комитента, а оставшуюся ее часть перевести на текущий счет комитента и др.

      Все эти нюансы должны быть оговорены  в договоре комиссии или в дополнительных соглашениях.

      Если  посредник произвел расходы, связанные с реализацией товаров, в рублях, он не имеет права удерживать иностранную валюту комитента на покрытие рублевых расходов.

      Выручка от продажи продукции согласно п. 5 и 6 ПБУ 9/99 у комитента является доходами от обычных видов деятельности. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете выручка признается при возникновении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю.

      При определении налоговой базы для расчета налога на прибыль доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Однако с НДС ситуация иная. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Речь идет, в частности, о реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Данное обстоятельство важно для определения налоговой базы в случае, если по операциям, предусмотренным пп. 1, 2, 3, 8 и 9 п.1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик не подтвердил право на применение ставки 0% в течение 180 дней, при этом оплата за товар не поступила или поступила частично.

      Исходя  из того, что использовать момент оплаты для пересчета иностранной выручки в такой ситуации невозможно, для определения налоговой базы следует руководствоваться следующими положениями:

1. Если часть оплаты поступила, то пересчитывать эту выручку по курсу на дату оплаты согласно специальному правилу.
2. Для пересчета выручки по неоплаченным суммам руководствоваться общим правилом, то есть пересчитывать выручку на дату отгрузки.

      Для комиссионера на основании п. 5 и 6 ПБУ 9/99 выручка в сумме комиссионного вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае эти условия считаются выполненными при исполнении комиссионного поручения, то есть при передаче товара перевозчику. Кроме того, при передаче товара покупателю комиссионер, участвующий в расчетах, отражает в своем учете кредиторскую задолженность перед комитентом за отгруженный товар.

      После исполнения комиссионером принятого  на себя поручения у комитента возникает обязанность по начислению и уплате комиссионного вознаграждения. Расходы организации на уплату комиссионного вознаграждения в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности, так как они непосредственно связаны с процессом реализации продукции. Сумма комиссионного вознаграждения включается комитентом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).