Учет товаров в организациях розничной торговли (аптека)

     Дебет 60 Кредит 51оплачены приобретенные товары.

     Размер  торговой наценки должен устанавливаться  организацией с таким расчетом, чтобы  покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

     По  общему правилу размер торговой наценки  по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

     В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 22.06.1998 г. № 86-ФЗ "О лекарственных средствах" государство осуществляет регулирование цен на лекарственные средства[4]. Причем, как следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 09.11.2001 г. № 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства" (далее - Постановление № 782), государственное регулирование цен применяется только в отношении жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации[10].

     В настоящий момент применяется Перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, утвержденный Распоряжением Правительства Российской Федерации от 30.12.2009 г. N 2135-р (далее - Перечень N 2135-р) [11].

     На  все препараты, которые указаны  в Перечне N 2135-р, цена регулируется государством, при этом государственной регистрации подлежат цены на лекарственные средства как отечественного, так и импортного производства. Лекарственное средство, цена на которое зарегистрирована, вносится в Государственный реестр зарегистрированных предельных отпускных цен. Торговая надбавка на лекарственные средства также является регулируемым элементом, входящим в состав цены.

     Согласно  Постановлению Правительства Российской Федерации от 07.03.1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" регулирование торговых надбавок к ценам на лекарственные средства и изделия медицинского назначения осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации [6].

     Актами  органов исполнительной власти субъектов  Российской Федерации на лекарственные средства устанавливаются предельные оптовые и розничные надбавки:

     - к фактической отпускной цене  производителя лекарственных средств.  При этом под фактической отпускной  ценой российского производителя  понимается цена, по которой производитель фактически отпускает лекарственное средство и которая указывается в договоре купли-продажи и сопроводительной документации на товар (в накладных и тому подобное), а иностранного производителя - контрактная цена на лекарственное средство, не превышающая зарегистрированную предельную отпускную цену, в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации;

     - к отпускной цене организации  оптовой торговли, закупающей лекарственные средства за счет собственных средств непосредственно у производителей.

     Аптека  ООО «Гармония» при расчете торговой надбавки руководствуется постановлением Совета администрации красноярского края от 02.08.2002 №294-п «О государственном регулировании торговых надбавок к ценам на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, за исключением торговых надбавок к ценам на лекарственные средства, которыми обеспечиваются отдельные категории граждан, имеющих право на государственную социальную помощь в виде набора социальных услуг» (в ред. постановлений №52 от21.08.2008; №8 от 199.01.2010)[12]. В соответствии с постановлением правительства Совета администрации красноярского края от 02.08.2002 №294-п предельные розничные надбавки, применяемые при формировании цен (без НДС) на лекарственные средства и  изделия медицинского назначения (кроме отпуска наркотических, психотропных, сильнодействующих и ядовитых лекарственных средств, отпускаемых в лечебно-профилактические учреждения):

а) к фактической  отпускной цене (без НДС) производителя  лекарственных средств и изделий  медицинского назначения:

30 процентов  – для городов и районов  края, за исключением районов  Крайнего Севера и приравненных  к ним местностей;

40 процентов  – для местностей, приравненных  к районам Крайнего Севера;

65 процентов  – для районов Крайнего Севера, за исключением Таймырского Долгано-Ненецкого  муниципального района;

100 процентов  – для Таймырского Долгано-Ненецкого  муниципального района;

б) к отпускной  цене организаций оптовой торговли лекарственными средствами и изделиями  медицинского назначения:

25 процентов  – для городов и районов  края, за исключением районов  Крайнего Севера и приравненных  к ним местностей;

35 процентов  – для местностей, приравненных  к районам Крайнего Севера;

62 процента –  для районов Крайнего Севера  и местностей с ограниченными  сроками завоза, за исключением  Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района;

80 процентов  – для Таймырского Долгано-Ненецкого  муниципального района;

для организаций  оптовой и розничной торговли, имеющих право на отпуск и реализацию наркотических, психотропных, сильнодействующих  и ядовитых лекарственных средств  в  лечебно-профилактические учреждения:

а) предельная оптовая  надбавка составляет 18 процентов к  фактической отпускной цене (без НДС) производителя лекарственных средств;

б) предельная розничная  надбавка составляет 23 процента к фактической  отпускной цене производителя лекарственных средств или к отпускной цене организаций оптовой торговли лекарственными средствами (без НДС), за исключением Таймырского Долгано-Ненецкого муниципального района;

в) предельная розничная  надбавка для Таймырского Долгано-Ненецкого  муниципального района составляет 80 процентов к фактической отпускной цене производителя лекарственных средств или к отпускной цене организаций оптовой торговли лекарственными средствами (без НДС).

     Согласно  лицензии аптека ООО «Гармония» не имеет разрешения на реализацию наркотических, психотропных, сильнодействующих и ядовитых лекарственных средств.

     При учете товаров по продажным ценам  торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. На сумму рассчитанного валового дохода в учете делается проводка Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 42 методом «красного сторно». Для определения прибыли от продажи товара необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам и отразить ее проводкой :

     Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж»  Кредит 44 «Расходы на продажу».

     Получение товаров через подотчетных лиц  и приобретение товаров у индивидуальных предпринимателей осуществляется и учитывается так же, как в оптовой торговле:

Дебет 41/2 «Товары  в розничной торговле» на стоимость  поступившего товара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» на сумму  НДС;

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на общую сумму задолженности.

Получение товаров  в качестве вклада в уставный капитал  отражается записью:

Дебет 41/2 «Товары  в розничной торговле»;

Кредит75 «Расчеты с учредителями» на сумму оценки вклада в соответствии с учредительными документами организации.

Получение товаров  безвозмездно отражается в учете  записью:

Дебет 41/2 «Товары  в розничной торговле»;

Кредит 98 «Доходы  будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» на рыночную стоимость полученных товаров на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Суммы оценки безвозмездно полученных товаров, учтенные на счете 98/2, списываются с этого счета по мере списания расходов на продажу этих товаров следующей записью:

Дебет 98 «Доходы  будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие  доходы».

Оплата товаров  в розничной торговле отражается следующими проводками:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Для организации бухгалтерского учета  тары следует руководствоваться  разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Учет должен быть организован по местам хранения в разрезе материально ответственных лиц (п. 168 Методических указаний) [23].

     Методические  указания утверждены приказом Минфина  России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

     Однооборотная тара

     Тара  одноразового использования, которая  не подлежит возврату поставщику, как правило, не приходуется и отдельно не учитывается. Ведь ее стоимость включена в цену приобретаемых лекарственных средств. Если же тара может быть использована, ее необходимо оприходовать по рыночным ценам на счет 41 субсчет 3 «Тара под товарами и порожняя» (в корреспонденции со счетом 91 субсчет 1 «Прочие доходы»).

     Многооборотная  тара

     Тара, в которую упакованы и в  которой транспортируются уже готовые  лекарственные средства, считается  многооборотной. Она может оставаться для дальнейшего использования  в аптеке или возвращается контрагенту (ст. 517 Гражданского кодекса РФ).

     В том случае, если тара возврату не подлежит, ее могут учитывать в составе транспортно-заготовительных расходов с последующим списанием ее стоимости на себестоимость реализованных медикаментов либо учитывать в первоначальной стоимости лекарственных средств. Если тара подлежит обязательному возврату, данные о ней указывают в расчетных документах отдельной строкой. [21]

     Поступление и возврат такой тары отражают следующими проводками:

Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60

– поступила  возвратная тара;

Дебет 60 Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»

– возвращена тара поставщику.

     Приобретенную аптекой тару специально для упаковки (расфасовки, розлива) изготавливаемых ей лекарственных средств отражают так:

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы»Кредит 60

– оприходована тара для упаковки.

     Стоимость тары при продаже лекарств, в нее  расфасованных, списывают в состав расходов на продажу (п. 172 Методических указаний). В учете записывают:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»

– списана тара.

     Аптечные, как и другие предприятия, в своей  деятельности нередко сталкиваются с проблемой возврата товара поставщику. Избежать этого практически невозможно даже самому добросовестному предприятию, поэтому необходимо четко знать, когда и при каких условиях возможен такой возврат. Кроме того, нужно представлять себе, как такие операции повлияют на бухгалтерский учет организации.

       Возврат товаров в связи с  нарушением поставщиком условий  договора

     В соответствии с ГК РФ аптека может  вернуть товар поставщику в следующих случаях ненадлежащего исполнения договора купли-продажи:

     - нарушение условий о количестве  товара (ст. 466 ГК РФ);

     - нарушение условий об ассортименте  товаров (ст. 468 ГК РФ);

     - передачи товара ненадлежащего  качества (ст. 475 ГК РФ);

     - передачи некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ);

     - передачи товара без тары и/или  упаковки (ст. 482 ГК РФ);

     - не предоставление покупателю  информации о товаре (п. 3 ст. 495 ГК  РФ).

     На  практике аптечные предприятия часто  возвращают поставщику товары из-за отсутствия на них покупательского спроса. В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору купли-продажи и право собственности на товары перешло к аптеке. Возврат товара после перехода права собственности при надлежащем исполнении договора будет трактоваться с позиций гражданского законодательства как возникновение нового обязательства, при котором предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. Фактически при возврате товара по соглашению сторон совершается обратная сделка купли-продажи товаров. В данном случае применение термина "возврат" некорректно, поскольку здесь мы имеем дело с обычной реализацией товаров.