Учет товарообменных операций

     Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1 списана себестоимость отгруженных ценностей

     Дебет 60-2 Кредит 46-1 предъявлены расчетные документы к оплате в банк по отгрузке ценностей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     После отражения реализации делаются проводки:

     Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) – списывается  себестоимость отгруженного товара

     Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 – списываются накладные  расходы

     Дебет 46-1 Кредит 80 – определяется финансовый результат 
Дебет 80 (60-2) Кредит 60-2 (80) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности. [26]

     При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает  одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

     Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

     Для определения цены реализации обратимся  к п. 6.3 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", в соответствии с которым величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

     Если  невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

     Таким образом, по бартерному контракту выручка  начисляется по стоимости товаров, которые подлежат получению от иностранного поставщика. Стоимость этих товаров определяется исходя из условий заключенного внешнеторгового контракта.

     Цена  приобретенных товаров определяется в соответствии с ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", и ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

     Согласно  п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов (МПЗ), полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

     Если  по бартерному контракту приобретаются основные средства, стоимость их определяется в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01. Данным пунктом установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

     Как видно из приведенных нормативных  документов, полученные товары необходимо принимать к учету по контрактной цене передаваемых товаров, а выручку отражать по контрактной цене полученных товаров.

     Если  сторонами производится равноценный  обмен и контрактом установлена  одинаковая стоимость полученных и  переданных товаров, то величина дебиторской и кредиторской задолженности у каждого участника бартерной сделки будет равной.

     Важное  значение для организации бухгалтерского учета играет и определение перехода права собственности на обмениваемые товары. В практической деятельности обычно встречаются два варианта.

     В соответствии с первым вариантом  право собственности переходит  к одной из сторон бартерного контракта  после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска  случайной гибели от поставщика товаров к покупателю. Определение же перехода риска случайной гибели товаров производится в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС.

     Если  бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:

     - импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;

     - начисление выручки и списание  товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.

     В соответствии со вторым вариантом право  собственности на товары переходит  после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому  списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается этот вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

     Предположим, что обязательства по поставке товаров по бартерному контракту первым выполнил российский поставщик.

     В бухгалтерском учете в таком  случае необходимо сделать следующие  записи:

     Таблица 1

     Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным  сделкам

 

     В том случае, если обязательства по поставке товаров по бартерному контракту  первым выполнил иностранный поставщик, в бухгалтерском учете производятся такие записи: 

 

      Таблица 2

     Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным  сделкам

 

     2.2. Налоговый учет внешнеторговых бартерных сделок 

     При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

     В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей).

     Пока  не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует  уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

     - между взаимозависимыми лицами;

     - по товарообменным (бартерным) операциям;

     - при совершении внешнеторговых  сделок;

     - при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или  в сторону понижения от уровня  цен, применяемых налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. [20]

     В случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, примененные  сторонами сделки, отклоняются в  сторону повышения или в сторону  понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары. Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные: