Учет товарообменных операций

     - копия документа, подтверждающего  учет российского лица органами  государственной статистики;

     - копия международного договора  РФ, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора РФ;

     - документы, подтверждающие исполнение  части договора (копии грузовых  таможенных декларации, актов и  других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа N 1209;

     - удостоверенный российским лицом  перевод договора при отсутствии  оригинала договора на русском языке. [17]

     Срок  рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня  с даты принятия заявления. При несоответствии договора установленным требованиям МВЭС России может отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки. В случае отказа российскому лицу возвращаются оригиналы и копии документов и выдаются рекомендации по составлению паспорта.

     Паспорт бартерной сделки оформляется в  двух экземплярах, каждый из которых  подписывается и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС России: один экземпляр выдается представителю российского лица, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.

     Российские  лица при совершении бартерных сделок должны представить экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены.

1.4. Регулирование бартерных сделок 

     Контроль  за выполнением российскими лицами требований, установленных нормативными актами в области регулирования бартерных сделок, осуществляет МЭРТ России в соответствии с Положением МВЭС России № 10-83/2007, ВЭК России № 07-26/3226, ГТК России № 01-23/10035 от 28.05.1997 (Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме).

     В соответствии с п. 11 данного Положения  российские лица, осуществляющие бартерные сделки, предусматривающие выполнение работ, услуг и предоставление результатов интеллектуальной деятельности, представляют в течение 15 дней после вывоза работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности по бартерному контракту в ВЭК России или в его территориальные органы документы, подтверждающие их выполнение или получение, а также копии паспортов.

     Таможенный  контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом  экспорта по внешнеторговым сделкам, в  том числе по бартерным сделкам, осуществляют таможенные органы. При осуществлении контроля следует исходить из того, что обязательный ввоз товаров, работ, услуг, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, является требованием таможенного режима экспорта товаров в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     В случае ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг с превышением  сроков, установленных законодательством  РФ для исполнения текущих валютных операций, а также в случае выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, необходимо получение разрешения, выдаваемого МЭРТ России. Порядок выдачи разрешений на проведение отдельных бартерных сделок, предусмотренных Указом № 1209 (п. 3), утвержден МВЭС России 13.03.1997 № 10-83/897, ГТК России 04.03.1997 № 01-23/4663, ВЭК России 28.02.1997 № 07-26/356.

     В соответствии с п. 2 вышеназванного Порядка для оформления разрешения российское лицо должно представить в МЭРТ России заявление установленной формы, к которому прилагаются следующие документы:

     - пояснительная записка с обоснованием  заявления;

     - удостоверенные копии учредительных  документов (для юридических лиц);

     - удостоверенные копии документов  о государственной регистрации;

     - оригинал договора, оформленного в виде одного документа. Исключение составляют бартерные сделки, заключаемые в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению. Необходимо также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки. Если договор составлен на иностранном языке, то дополнительно представляется перевод договора на русский язык, удостоверенный в установленном порядке;

     - оригинал договора с третьими  сторонами в случае выполнения  иностранным лицом встречного  обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию России товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе способом, при котором предусматривается передача третьей стороне получаемых российским лицом вне таможенной территории РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности по другой бартерной сделке;

     - изменения и (или) дополнения  к договору, на основании которых  оформляется разрешение;

     - копия международного договора  РФ, дополнения и изменения к  нему, если договор заключен во  исполнение международного договора;

     - иные документы, которые, по мнению заявителя, могут способствовать рассмотрению заявления.[21]

     Для надлежащего исполнения сторонами  бартерного контракта большое значение имеет одновременная отгрузка. Чтобы обеспечить поставку и получение товаров в установленные сроки, необходимо в контракте предусмотреть пункт об одновременной отгрузке и об обязанности сторон уведомить своего контрагента о готовящейся отгрузке, а после - о ее проведении с указанием реквизитов отгрузочных документов. При невыполнении одной из сторон своего обязательства другая сторона вправе задержать отгрузку своего товара, аннулировать контракт и потребовать от виновной стороны возмещения убытков. 

2. Отражение в бухгалтерском учете товарообменных (бартерных) операций

2.1. Учет товарообменных (бартерных) операций в бухгалтерском учете

     Для бартерных операций характерны следующие  признаки:

     • сделка оформляется одним контрактом;

     • экспортный и импортный потоки идут одновременно;

     • каждая сторона выступает в качестве и импортера, и экспортера;

     • сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;

     • отсутствие взаимных платежей за поставляемые товары. [29]

     Порядок отражения в бухгалтерском учете  экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями  на бартерной основе, определен Министерством финансов РФ в Указаниях № 16–05/4 от 30 октября 1992 г. Указом Президента РФ № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" от 18 августа 1996 г. предусмотрено, что российские партнеры в течение 180 дней должны не только выполнить свои обязательства по сделке, но и обеспечить ввоз товаров в объеме, эквивалентном объему экспортируемых товаров (работ, услуг). Всякое превышение иностранным партнером указанного срока выполнения встречного обязательства без ввоза в страну предмета договора возможно только с разрешения Министерства внешнеэкономических связей РФ.

     Финансовый  результат – прибыль, убыток, а  также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного  периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы.

     Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций. 
В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.).

     В конечном счете, ориентиром в определении цен должно быть правило – цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары – не ниже мировых.

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества  и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", регулирует порядок определения выручки при осуществлении экспортно-импортных операций (см. Приложение к Положению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте"). 
При определении момента реализации товара следует обратить внимание на ст. 570 ГК РФ. В соответствии с этой статьей право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором.

     В указанном ранее Перечне при  определении выручки от реализации экспортируемый товар считается  реализованным на дату перехода права  собственности на импортируемые  товары к, российскому экспортеру. То есть рассматривается ситуация, когда экспорт товаров опережает импорт, а импортируемый товар поступает в оплату за уже отгруженный в адрес иностранного партнера экспортируемый товар.

     Однако  на практике часто встречается обратная ситуация: импортная операция во времени опережает экспортную, а экспорт товара предприятие осуществляет в погашение задолженности за полученные импортные товары. 
В этом случае выручка от реализации может быть определена либо по отгрузке экспортируемого товара, либо по дате перехода права собственности на этот товар.

     В бухгалтерском учете операции при  бартерных сделках отражаются следующими проводками.

     1. Первой была произведена отгрузка  ценностей на экспорт:

     Реализация  по отгрузке

     Дебет 62-1 Кредит 46-1 предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей, с пересчетом задолженности и выручки по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Реализация  по оплате

     Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1 товар отгружен на экспорт по производственной себестоимости или цене приобретения;

     Дебет 41-3 (07, 10) Кредит 60-2 получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

     Дебет 60-2 Кредит 62-1 произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

     Дебет 60-2 Кредит 46-1 отражена реализация и зачет задолженности с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности.

     После отражения реализации делаются проводки:

     Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) списана себестоимость  экспортных ценностей;

     Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 на реализацию списываются  накладные расходы;

     Дебет 46-1 Кредит 80 определяется финансовый результат;

     Дебет 62-1 (80) Кредит 80 (62-1) отражается курсовая разница по дебиторской задолженности.

     2. Первыми получены ценности по  импорту – проводки аналогичные,  меняется только их порядок.

     Дебет 41-3 (07. 10) Кредит 60-2 отражена задолженность иностранному поставщику на дату получения права собственности на импортные ценности с пересчетом ее в рубли на эту дату;

     Реализация  по отгрузке

     Дебет 62-1 Кредит 46-1 предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

     Дебет 60-2 Кредит 62-1 произведен взаимозачет задолженностей;

     Реализация  по оплате