Учет товарообменных операций

Элиста 2010 

Содержание  

Введение 

     Внешнеторговые  бартерные сделки являются разновидностью товарообменных сделок. Российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна.

     Под бартерными операциями понимаются операции, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые одним договором между юридическими лицами. Это фактически означает, что каждая такая сделка носит черты как экспортной, так и импортной операции. Бартерная операция отражается в бухгалтерском учете как экспортная и импортная операция на дату реализации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, то есть на дату отгрузки российской стороной этих ценностей и на дату поступления аналогичных ценностей от иностранного партнера.

     При налогообложении бартерных операций одним из спорных является вопрос определения стоимости обмениваемых товаров, то есть доходов (выручки) российской стороны от сделки.

     Многие  торговые организации успешно занимаются внешнеторговой деятельностью посредством, например, бартерных сделок. Причем иногда контракт содержит условие, что часть обязательства погашается денежными средствами. Другими словами, заключается смешанный договор. В большинстве случаев для совершения внешнеторговой бартерной сделки необходимо в установленном порядке получить паспорт бартерной сделки.

     При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает  одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных товаров и учет реализации экспортных товаров.

     Большое значение для организации бухгалтерского учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту.

      Цель  данной работы – изучение учета  товарообменных операций.

      Объектом  исследования данной работы являются бартерные операции.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      - изучить основные понятия товарообменных операций;

      - рассмотреть учет товарообменных операций в бухгалтерском учете;

      - предложить пути совершенствования  учета товарообменных операций.

      Для решения поставленных задач использовались теоретические учебные издания по бухгалтерскому учету, периодическая литература, основные положения, федеральные законы по внешнеэкономической деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты товарообменных (бартерных) операций и их роль в условиях формирования рыночных отношений

1.1. Сущность  товарообменных (бартерных) операций

     Товарообмен - бартер (от среднеангл. Bartren, среднефранц. Barater - обменивать) - натуральный обмен товарами (работами, услугами) без денежной оплаты; торговая сделка, осуществляемая по предшествовавшей денежным отношениям схеме "товар (работа, услуга) на товар (работу, услугу)". [23] Бартерные операции являются одним из видов неденежных расчетов. По оценкам специалистов, от 45 до 60 % всех расчетов в стране происходит в неденежной форме.

     Некоторые организации почти всю свою деятельность строят исключительно на основе бартера, из-за чего денежные обороты по расчетному счету практически отсутствуют  и затруднительны для налогового контроля. Это привлекает внимание контролирующих органов.

     Часто организации предоставляют друг другу встречные материальные блага ("неявная мена") и заключают  в этом случае договор мены, суть которого в том, что часть стоимости  товаров (работ, услуг) обменивается на арендную плату, либо осуществляется обмен помещениями, сданными в аренду. Например: одна торговая организация предоставляет другой часть своего склада или офиса в одном месте при условии, что другая торговая организация выделит ей в пользование часть собственных площадей в другом месте.

     На  практике иногда встречаются случаи неотражения в бухгалтерском  учете выручки от реализации по бартеру, когда отгрузка одного товара и получение  взамен него другого товара отражаются встречными зачетами задолженностей, что является недопустимым. Госналогслужба России в письме от 24 декабря 1996 г. N ВК-6-16/883 "Об ужесточении контроля за обеспечением налогообложения продукции, реализуемой с использованием налично-денежных и бартерных операций" обратила внимание на случаи занижения (сокрытия) выручки "путем невключения в выручку объемов продукции, реализованной на условиях бартерного обмена", в связи с чем перед налоговыми органами поставлена задача усиления контроля за бартерными операциями с организацией "встречных проверок участников наиболее крупных бартерных операций, а также проверок предприятий, производящих реализацию продукции (работ, услуг) по бартеру в размере, превышающем 50 % от общего объема реализации".

     Подпунктом 1 п. 3 "Концепции реформирования предприятий и иных коммерческих организаций", утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 г. N 1373, планируется "существенное снижение неденежных форм расчетов, вплоть до полного отказа от бартера". В целях борьбы с бартером предполагается даже введение специального платежа по сделкам, осуществляемым как товарообменные (бартерные) операции, - 5 % от суммы, превышающей установленный норматив.

     Существуют  различные виды сделок, осуществляемых путем товарообмена. Следует, в частности, различать сделки, оформленные договорами мены или бартера, и операции по зачету взаимных требований. В двух этих ситуациях меняются учет и налогообложение хозяйственных операций.

     Классическая  товарообменная сделка совершается, когда  один актив (группа активов) обменивается на другой актив (группу активов). Такая сделка служит реализации целей, достижение которых другими способами зачастую невозможно. При этом обмен - операция вспомогательная, стороны договора, как правило, не ставят задачи извлечь прибыль, а обмениваемые товары признаются равноценными. В обозначении конкретной суммы сделки нет необходимости, поскольку товары предполагаются равноценными. Важно определить лишь номенклатуру обмениваемых активов. Именно это условие существенно при классическом обмене.

     Нормы ГК РФ (п. 2 ст. 568) позволяют сторонам обмениваться и неравноценными товарами. И в этом случае указывается не цена обмениваемых товаров, а только сумма доплаты. То есть предмет договора формулируется, к примеру, таким  образом: "Сторона А предоставляет в обмен товар 1, а сторона Б предоставляет в обмен товар 2 и доплачивает 175 тыс. руб.". Таким образом, в товарообменных сделках деньги служат не средством платежа, а активом, который в сочетании с другим имуществом позволяет совершить равноценный обмен.

     Товарообменная  сделка не может быть типовой в  текущей деятельности коммерческой организации, так как это не соответствует  основной цели ее создания - извлечению прибыли. Заключение подобных договоров  скорее исключение, чем правило.

     Тем не менее, операции по обмену товарами в последние годы получили широкое распространение, так как стороны могут осуществлять сделку без использования денежных средств.

     Бартерные или товарообменные сделки - это  сделки, в соответствии с которыми один товар обменивается на другой. [24] В основе бартерных сделок лежат соглашения о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. Валюта в таких сделках не имеет самостоятельного значения, поскольку один товар обменивается на другой и оплата их стоимости не производится. Валюта в товарообменных операциях используется как средство для выполнения главной цели бартерной сделки - это обмен товаров по установленным коэффициентам.

     Товарообменные (бартерные) сделки  во внешнеэкономической деятельности доминируют в тех случаях, когда в одной из стран-контрагентов по сделке существуют и/или введены валютные или другие ограничения на проведение внешнеторговых операций. Кроме того, бартерные сделки используются преимущественно в случаях, когда спрос на товары определенных видов значительно превышает предложение. В такой форме бартерная сделка гарантирует покупательную силу одного товара по отношению к другим обмениваемым товарам. При этом, конечно, следует учитывать, что при отклонениях в качестве обмениваемых товаров необходим пересмотр товарных эквивалентов. Расчет по поставкам товаров производится в валюте, если цены на товары при проведении бартерных операций установлены в валюте. Однако валюта, получаемая поставщиком товара, зачисляется на особый счет. Экспортер может использовать эту валюту только на оплату встречного товара, предусмотренного товарообменной сделкой. Расчеты по бартерным сделкам, проводимые через коммерческие банки, осуществляются в следующих формах:

     - обязательства на поставку встречного товара:

     - встречных аккредитивов;

     - особого счета.

     Обязательства на поставку встречного товара используются по бартерным сделкам, в которых  товарные эквиваленты устанавливаются  без участия валюты (в натуральном выражении). Экспортер после отгрузки товара в адрес покупателя направляет одновременно импортеру через свой банк документы на этот отгруженный товар. Перечень документов обычно устанавливается сторонами в контракте на бартерную сделку. В целях избежания просрочки или невыполнения обусловленных поставок товаров одна из сторон может предусмотреть условия выдачи гарантии. В этом случае гарантия обязывает сторону, нарушившую условия договора, оплатить разницу между стоимостью полученного и поставленного товара в - валюте товарообменной сделки.

     По  бартерным сделкам, в которых  цены на товары устанавливаются в  валюте и расчет которых по поставкам  товаров производится также в  валюте, взаимный зачет сумм, поступающих  в оплату поставляемых товаров, осуществляется в банках на особых счетах. В этом случае в банках соответствующих стран открываются счета по каждой товарообменной сделке. Такая форма расчетов может рассматриваться как частичный клиринг, т.к. предусматривается равенство взаимных поставок. Поэтому по завершении сделки особые счета должны закрываться без образования сальдо. Порядок открытия и ведения особых счетов устанавливается участниками товарообменной сделки и банками, в которых открываются особые счета.

     Расчеты по бартерным сделкам в форме  встречных аккредитивов в основном используются в случаях, когда цены товаров  в  товарообменном  контракте  устанавливаются  в иностранной валюте, но валюта, получаемая экспортером за поставленный товар, зачисляется на особый счет и может быть использована экспортером только на оплату встречного товара.

     Расчет  с использованием аккредитива производится в следующих формах:

     - покупатель товара выставляет аккредитив в пользу продавца с условием, что суммы, подлежащие выплате экспортеру при представлении экспортером товарных документов в банк, не поступают в свободное распоряжение бенефициара, а зачисляются на особый счет в банк. Особый счет имеет целевое назначение и вся валюта, поступившая на этот счет, может быть использована только на оплату встречных поставок товаров стороны, открывшей аккредитив в пользу другой стороны по бартерному соглашению;