Учет ремонта основных средств

 

 Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. Если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – Дебет счета 96 и Кредит счета 91/1 «прочие доходы». [11]

 Приемка объектов основных средств по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)

 При отражении в учете затрат на восстановление основных средств бухгалтеру необходимо четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, которые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

 Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта.  

 Первоначально затраты на модернизацию учитываются:

  

 - по Дебету счета 08 - «Вложения во внеоборотные активы» и Кредиту счетов 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 - «Расчеты с подотчетными лицами», 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др. – при подрядном способе проведения модернизации;

 - по Дебету счета 08 - «Вложения во внеоборотные активы» и Кредиту счетов 10 - «Материалы», 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 – «Расчеты с подотчетными лицами», 76 – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. 

 После окончания эти затраты:

 - либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дебет счета 01 – «Основные средства » и Кредит счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы»;

 - либо списываются на расходы организации – Дебет счета 91/2 – «Прочие расходы» и Кредит счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».  

 Если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены.[21] 

 2.3.Модернизация и реконструкция основных средств и их учет 

 Основные способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств и включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию.

 Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным.

 Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС.[17] 

 Бухгалтерский учет 

 В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).

 Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отразить корректировки в инвентарной карточке невозможно, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), в которой отражаются новые показатели, характеризующие достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект (п. 40 Методических указаний по учету основных средств).

 Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете 08, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств, поэтому их либо списывают в дебет счета 01 «Основные средства», либо учитывают на счете 01 обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по учету основных средств).

 При отражении расходов по реконструкции объектов основных средств применяются формы инвентарных карточек № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» (ведется на группу объектов основных средств), № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств» (составляется на объекты основных средств малых предприятий), № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (на прочие объекты основных средств). Сведения о реконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5 «Изменения первоначальной стоимости объекта основных средств» формы № ОС-6. В других формах инвентарных карточек сведения о расходах по реконструкции отдельно не отражаются. В связи с этим именно в части тех объектов, по которым ведутся формы № ОС-6а и ОС-6б, расходы по реконструкции могут отражаться в отдельно заведенных инвентарных карточках.

 В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции организация в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 может пересмотреть срок полезного использования по данному объекту (см. п. 60 Методических указаний по учету основных средств). Причем в отличие от налогового учета в бухгалтерском учете не существует ограничений, до какого показателя можно продлить срок службы объекта ОС. 

 

 Пример 1.

 Объект основных средств стоимостью 360 000 руб. и сроком полезного использования 6 лет (72 мес.) после 4 лет (48 мес.) эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 48 тыс. руб. Срок полезного использования пересмотрен в сторону увеличения на 1,5 года.

 Остаточная стоимость объекта ОС составит: 360 000 руб. - (360 000 руб. / 72 мес. х 48 мес.) + 48 000 руб. = 168 000 руб. Новый срок полезного использования – 3,5 года (или 42 мес.). Месячная сумма амортизационных отчислений составит 4 000 руб. (168 000 руб. / 42 мес.).  

 Налоговый учет 

 Если реконструкция (модернизация) длится более 12 месяцев

 В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода.

 Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решением руководства. Продление этого срока также осуществляется на основании решения руководства. При этом при налогообложении принимается фактический срок реконструкции объекта (Письмо ФНС РФ № 02-1-07/23 ).

 «Смелым» налогоплательщикам, которые в данной ситуации не хотели бы приостанавливать амортизацию, можно порекомендовать проводить длительную (более 12 месяцев) реконструкцию (модернизацию) в несколько этапов. Каждый этап (менее 12 месяцев) оформляется отдельным договором как самостоятельная реконструкция, по завершении которой составляется отдельный акт приемки-передачи работ. Желательно, чтобы между этапами существовали перерывы.[13] 

 Амортизация после реконструкции (модернизации) 

 Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ если после реконструкции (модернизации) объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования этого объекта (в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство). Таким образом, увеличение срока полезного использования является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. 

 3.Выбор оптимального варианта организационно-методических аспектов учета ремонта основных средств в учетной политике организации 

 Факторы, влияющие на выбор и обоснование  учетной политики организации:

 1. Организационно-правовая  форма (хозяйственное товарищество, ООО, АО, производственный кооператив, государственное и муниципальное  предприятие и т.д.)

 2. Вид  экономической деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая  деятельность и т.д.)

 3. Объемы  деятельности, среднесписочная численность  работающих и т.д.

 4. Соотношение  с системой налогообложения (освобождение  от различного вида налогов, ставки налогов, льготы по налогообложению)

 5. Степень  свободы в условиях перехода  к рынку (прежде всего имеется  в виду возможность самостоятельного  принятия решений в вопросах  ценообразования, выбора партнера)

 6. Стратегия  финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития организации на долгосрочную перспективу, конкурентное преимущество организации, ожидаемые направления инвестиции, тактические подходы к решению перспективных задач)

 7. Наличие  материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.д.)

 8. Система  информационного обеспечения организации  (по всем необходимым для эффективной  деятельности организации направлениям)

 9.Уровень  квалификации, профессионализма бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы

 10. Система  материальной заинтересованности  в эффективности работы организации  и материальной ответственности  за выполняемый круг обязанностей.[22] 

 Резерв  расходов на ремонт основных средств.

 Для равномерного признания расходов на ремонт основных средств при расчете  налога на прибыль организации могут  создавать специальный резерв. Порядок  создания этого резерва установлен ст. 324 НК РФ.

     Как правило, создание такого  вида резерва целесообразно в  крупных промышленных организациях  со сложной структурой основных  средств и большими объемами  ремонтных работ или для организаций  с сезонным характером производства.

     Если организация ремонтирует свои основные средства редко, а затраты на проведение ремонта несущественны, создавать ремонтный фонд нет необходимости. В этом случае затраты на ремонт включаются непосредственно в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Это позволяет сделать ст. 260 НК РФ "Расходы на ремонт основных средств".