Таким образом, достаточно ясно просматривается разделение дебиторской задолженности для целей налогообложения на истребованную, т. е. признанную неудовлетворенной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату кредитором, и неистребованную. В последнем случае считается, что кредитор не предпринял необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Не исключено, что такие действия могут быть результатом умысла одной из сторон. Согласно ст. 169 ГК РФ в подобной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой стороной имущество либо причитавшееся ей в возмещение исполненного подлежит взысканию в доход федерального бюджета, т. е. налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшению не подлежит.

    Взысканная  дебиторская задолженность списывается  кредитором на убытки только по истечении  трех лет со дня фактического получения  организацией-должником товаров (работ, услуг):

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»;

    Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Если  в дальнейшем сумма дебиторской  задолженности поступит, то ее оприходование  относится на внереализационные  результаты и будет отражено в  учете записью:

    Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

    Поставщики  и подрядчики представлены организациями, которые в соответствии с заключенными договорами с покупателями и заказчиками поставляют последним материально-производственные запасы, выполняют соответствующие работы или оказывают необходимые услуги (подача электроэнергии, газа, воды и др.).

    Для покупателей и заказчиков такие  обязательства рассматриваются как кредиторская задолженность с отражением в текущем учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    В журнале-ордере № 6 при этом делается запись:

    Дебет счета 10 «Материалы»  — на стоимость материалов по учетным ценам или 15 «Заготовление и приобретение материалов» - по покупные ценам, 20 «Основное производство», 25  «Общепроизводственные расходы», 26  «Общехозяйственные расходы» — на стоимость принятых услуг, 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

    Кредит  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

    В подтверждение своих намерений  по своевременному расчету с кредиторами  покупатели и заказчики могут  перечислять авансы в счет предстоящих  обязательств по поставкам материально-производственных запасов или под выполнение работ. Получение их отражается в учете принимающей стороны записью: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,субсчет «Расчеты по авансам полученным».

    В том случае, когда поступают средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и отдельных видов работ, зачтенные при предъявлении покупателями или заказчиками счетов за поставленную продукцию или выполненные работы полной готовности, то в учете поставщика или подрядчика в зависимости от выбранного варианта учетной политики формирования объема продаж составляется одна из следующих двух записей:

    1. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками». Кредит  счета 90 «Продажи»:  субсчет 1 «Выручка»;  или

    2.  Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил».

    Неисполнение  покупателями и заказчиками обязательств перед поставщиками и подрядчиками из-за отсутствия денежных средств приобрело значительные масштабы. Законодательством в такой ситуации предусмотрено несколько вариантов погашения кредиторской задолженности. Одним из них является заключение поставщиком отдельного договора уступки права требования с третьей стороной, являющейся кредитором по отношению к поставщику.

    Согласно  ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее  кредитору на основании обязательства, допускается передать другому лицу по отдельной сделке в виде уступки требования или осуществить передачу указанного обязательства другому лицу на основании закона. Последнее допускается по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству, и в других случаях. В результате исследования, установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Технология Сухого Строительства» находится на должном уровне.

2.3. Контроль за соблюдением расчетной дисциплины

    В ООО «Технология Сухого Строительства» непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

    Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и  обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

    При проверке следует обратить внимание на следующее:

    -имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

    -при  наличии дебиторской и кредиторской  задолженности необходимо установить  дату возникновения и причину  образования;

    -имеется  ли задолженность с истекшим  сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

    При этом следует иметь в виду, что  к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы  договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

    Суммы, не истребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении  четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

    -при  поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

    -проводилась  ли инвентаризация расчетов. Посмотреть  ее результаты, а в необходимых  случаях провести встречную проверку  расчетов;

    -полнота  оприходования материальных ценностей;

    -правильность  установления цен на материальные  ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

    -правильность  списания затрат с кредита  расчетов с дебиторами и кредиторами  на себестоимость продукции (работ,  услуг);

    -правильность  списания задолженности с истекшим  сроком исковой давности.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной  деятельности или на увеличение финансирования (фондов). 
Проверяя расчеты, необходимо обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях, при необходимости запросить в банках копии документов.

    На  практике бывают случаи, когда подлинные  акцептные поручения – например, на перечисление денежных средств отделениями связи, на выплату почтовых переводов – уничтожают, а списанные суммы по учету относят на взаимные расчеты с другими предприятиями. Результаты проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно отразить в ряде рабочих документов (таблицах, справках).

    Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий.

    В сфере текущих обязательств мошеннические  и ошибочные действия значительно  отличаются от аналогичных действий в отношении текущих активов. Зачастую служащие подделывают документы, содержащие обязательства, составляют фиктивные обязательства для обеспечения неверных кассовых выплат.

    Кроме определения реальной задолженности  необходимо определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сопоставить этот срок с показателями прошлых лет.

    Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с  установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров  синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

    При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил: 
-аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

    -дебиторская  задолженность, по которой создан  резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму  резерва. 
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

    Для определения реальности задолженности  анализируются материалы инвентаризации.

    Реальность  задолженности определяют также  проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.