Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной обработки данных

    Принятые  на учет товары отгруженные списываются  с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.

    Приведем  схему проводок, отражающих операции по отгрузке товара и признанию выручки от продажи (реализации) товаров в ООО «Технология Сухого Строительства»:

Таблица 2.3

Журнал  регистрации хозяйственных операций в ООО «Технология Сухого Строительства»

 

    Возврат ООО «Технология Сухого Строительства» некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2).

    При возврате товара поставщик (продавец) возвращает ООО «Технология Сухого Строительства» все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

    Если  по договору поставки транспортные расходы  по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму ООО «Технология Сухого Строительства» включает в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные ООО «Технология Сухого Строительства» в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

    ООО «Технология Сухого Строительства» получила от поставщика партию товара. По условиям договора ООО «Технология Сухого Строительства» произвела предоплату партии товара в размере 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.) и оплатила доставку товара транспортной организации в сумме 12 000 руб.

    При приемке товара обнаружилось, что  вся партия товаров по качеству не соответствует условиям договора поставки. ООО «Технология Сухого Строительства» вызвала представителя поставщика и составила акт по форме № ТОРГ-2. Поставщик подписал акт и вывез некачественный товар за свой счет.

    ООО «Технология Сухого Строительства» предъявила претензию поставщику на сумму предоплаты и транспортных расходов. Поставщик признал претензию в полной сумме.

    В бухгалтерском учете ООО «Технология Сухого Строительства» сделаны проводки:

    ДЕБЕТ 60-3   КРЕДИТ 51

    -  60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

    ДЕБЕТ 60-2   КРЕДИТ 51

    -  12 000 руб. - произведена оплата транспортной организации доставки товара;

    ДЕБЕТ 002

    - 60 000 руб. - учтен за балансом поступивший некачественный товар;

    КРЕДИТ 002

    - 60000 руб. - некачественный товар вывезен поставщиком;

    ДЕБЕТ 76-2   КРЕДИТ 60-3

    - 60 000 руб. - в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;

    ДЕБЕТ 76-2   КРЕДИТ 60-2

    -  12 000 руб. - в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;

    ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76-2

    -  72 000 руб. - поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

    Действующее законодательство предусматривает  погашение дебиторской задолженности путем уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору. Данный порядок регулируется ст. 382 п. 1 ГК РФ.

    Не  допускается переход прав кредитора  к другому лицу по регрессным требованиям (лат. regressus — возвращение, движение назад). В подобной ситуации имеется в виду, что к поставщику, выполнившему свои обязательства и уступившего право требования на удовлетворение этих обязательств новому кредитору, последний не вправе предъявить данное требование первоначальному кредитору.

    Сумма обязательств согласно уступке требования к новому кредитору может быть ниже или выше суммы первоначальной дебиторской задолженности. Это зависит не только от финансовой устойчивости первоначального кредитора, но и сложившейся ситуации на соответствующем сегменте его предпринимательской деятельности.

    Погашение безнадежных к получению сумм дебиторской задолженности можно осуществлять за счет резерва по сомнительным долгам, в ООО «Технология Сухого Строительства» его формирование не предусмотрено учетной политикой организации;

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

    Неистребованные долги в связи с истечением сроков исковой давности и отсутствием оценочных резервов на эти цели погашаются в ООО «Технология Сухого Строительства» за счет внереализационных доходов, а если нет — рассматриваются как прямые убытки:

    Дебет счета 91  «Прочие  доходы и расходы». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

    Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков производится в ООО «Технология Сухого Строительства» так же путем зачета ранее полученных от них авансов:

    Дебет счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»:

    субсчет «Расчеты по авансам  полученным». Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: субсчет «По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил».

    В ООО «Технология Сухого Строительства» дебиторская задолженность так же представлена авансами, выданными покупателями под поставку материально-производственных запасов, выполнение предстоящих строительно-монтажных и других видов работ, а также по оплате продукции и работ, принятых по частичной готовности:

    Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

    Кредит  счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и  других счетов денежных средств.

    В указанной выше ситуации в ООО «Технология Сухого Строительства» может воспользоваться также банковской ссудой:

    Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

    Кредит  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

    В дальнейшем суммы выданных авансов  и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в учете заказчика подлежат отражению в виде следующей записи:

    Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Поставщики  по акцептованным  и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил»;

    Кредит  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»: субсчет «Расчеты по авансам выданным».

    Если  обязательства поставщиками или  подрядчиками по какой-либо причине не исполнены, то суммы ранее выданных авансов закрываются, как и в рассмотренной ситуации, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с отнесением на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

    Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет  «Авансы выданные».

    В учете ООО «Технология Сухого Строительства» рассматривается дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон - участников договора. Такие неисполненные обязательства формируются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и могут предъявляться:

• поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным ими счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) — в связи с невыполнением отдельных условий по договору (контракту), а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пени, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;
• поставщикам или предприятиям, перерабатывающим материалы заказчика, за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;
• поставщикам и подрядчикам — за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;
• банкам — по суммам, ошибочно списанным по счетам предприятия.

    В аналитическом учете ООО «Технология Сухого Строительства» информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в учете записью: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств.

    Кредит  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Не  признанные к погашению суммы, как  правило, относятся на те же счета, с  которых были приняты к учету по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Например, в случае отказа в удовлетворении претензии к поставщику за порчу  материалов в ООО «Технология Сухого Строительства» делается запись: Дебет счета 10 «Материалы»;

    Кредит  счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»: субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

    Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки ООО «Технология Сухого Строительства» по истечении срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника: Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

    Поступление дебиторской задолженности признается в учете ООО «Технология Сухого Строительства» как формирование внереализационных доходов: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит счета 91  «Прочие доходы и расходы»: субсчет 1 «Прочие доходы».

    Одновременно закрывается задолженность, учитываемая за балансом:

    Кредит  счета 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов».

    В том случае, когда сделки совершаются  сторонами умышленно без соблюдения правил, предусмотренных ГК РФ (не в  полном объеме, несвоевременно и т. п.), т. е. признаются недействительными вне зависимости от вида договора, суммы, не истребованные кредитором по таким сделкам, подлежат списанию на свои убытки. Такая дебиторская задолженность рассматривается как безнадежная к получению, если в процессе проверки в действиях поставщика не будет установлен злой умысел. Отнесение кредитором такой дебиторской задолженности на убытки не уменьшает облагаемую базу по налогу на его прибыль.