Учет расчетов с подотчетными лицами

     Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения  бухгалтерского учета с применением  неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

     Между риском контроля и информационной базой  аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

     Таблица 4.- Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля  расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Гелайн Ко»

     По результатам изучения системы внутреннего контроля и на основании данных таблицы 4 аудитор пришел в выводу, что риск средств контроля составляет порядка 40%.

     Риск необнаружения –это вероятность   того,   что  применяемые аудитором  в  ходе  проверки аудиторские  процедуры  не  позволят обнаружить реально существующие нарушения,  имеющие  существенный  характер  по  отдельности  либо в совокупности.

          Таким   образом,   риск   необнаружения   фактически   является показателем  эффективности  и  качества работы аудитора. Важной  особенностью  данного  вида  риска  является  то, что в отличие  от  риска  средств  контроля  и неотъемлемого риска, величину которых аудитор может лишь оценить, но никак не повлиять на нее, величина риска необнаружения регулируется непосредственно самим аудитором.

          Так,  если риск средств контроля   и   неотъемлемый  риск  высоки,  аудитору  следует предпринять  определенные  шаги  для снижения риска необнаружения, а именно:

          -   модифицировать   применяемые   аудиторские  процедуры  путем увеличения их количества или изменения существа;

          - увеличить затраты времени на  проверку;

          - повысить объемы выборок;

          - привлечь более квалифицированных  аудиторов и др.

          Добившись  таким  образом  снижения риска необнаружения,  аудитор достигнет  и  приемлемого  уровня для показателя аудиторского риска.

     В данном случае неотъемлемый риск и  риск внутреннего контроля достаточно велики и, приняв соответствующие показатели во внимание и запланировав дополнительные мероприятия, аудитор рассматривает  риск необнаружения равный 12%. 

     2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска 

     Аудиторский риск (АР) - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения   ее   достоверности,   или   признать,   что   она   содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

     Аудиторской риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения.

     Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели (1):

  АР = НРхРСКхРН (1)

Где, АР - аудиторский риск (относительная величина);

HP - неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН- риск не обнаружения.

     Пример. При проведении аудита учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Гелайн Ко» за 2008г. аудитор полагает, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля - 40%, риск не обнаружения - 12%, то аудиторской риск составит:

Ар = (08 х 0,4 х 0,12) = 4%

     Планировать проверку в ЗАО «Гелайн Ко» нужно таким образом, чтобы величина аудиторского риска не превысила 4%.

     Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

     Для расчета уровня существенности выбирается базовая величина и доля ее (%) которая соответствует величине максимально допустимой ошибке. Долю для расчета уровня существенности предлагается установить в размере 0,5 - 3% величины дохода. Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как существенная (табл. 5).

Таблица 5.– Определение уровня существенности в ЗАО «Гелайн Ко»

 

     Находится   среднее   арифметическое   показателей,   в   столбце   4 составляет:

     22931*5%= 1 146 тыс. руб.

     2 165 141*2% = 43 303 тыс. руб.

     889 913*2% = 17 798 тыс. руб.

     44 691*10%= 4 469 тыс. руб.

     2 126 703*2% =42 534 тыс. руб.

     Среднее арифметическое составит:

     (1 146+43 303+17 798+4 469+42 534) /5 = 21 850тыс. руб.

     Находится отклонение наименьшего значения от среднего (2):

     (Ср -Min) : Ср х 100%,       (2)

     где Ср - среднее арифметическое значений столбца 4,

     Min - минимальное значение в столбце 4.

     Наименьшее значение отличается от среднего на:

     (21 850 - 1 146) / 21 850 х 100% = 95 %

     Находится отклонение наибольшего значения от среднего (3):

     (Мах-Ср):Ср х 100%,           (3)

     где Мах - максимальное значение столбца 4.

     (43 303-21 850)/21 850 х 100% = 99 %

     Оценивается отклонение максимального и минимального значений от среднего арифметического: 99% - 95% = 4%.

     Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, отбрасывается значение 1 146 тыс. руб. и 43 303 тыс. руб. и не используется их при дальнейшем усреднении.

     Находится средняя величина:

     (17 798+4 469+42 534)/3 = 21 600 тыс. руб.

     Находится новое среднее арифметическое. Полученную величину допустимо округлить и использовать этот показатель в качестве значения уровня существенности.

     Полученную величину допустимо округлить до 22 000 тыс. руб. и далее используется данный показатель в качестве значения уровня существенности.

     Различие между значением уровня существенности до и после округления составит:

     (22 000-21 600)/21 600*100% = 2 %

     Таким образом, при проведении аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Гелайн Ко» проверки уровень существенности не должен превышать 22 000 тыс. рублей, либо в относительных показателях, в зависимости от удельного веса той или иной статьи баланса к валюте баланса. 

     2.4 Программа аудита расчетов с подотчетными лицами 

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

     В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета (табл. 6)

     Программа аудита по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств (Приложение 9).

     Важным шагом на этапе планирования аудита расчетов с подотчетными лицами являлась комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочая группа аудиторов была разделена на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа была сформирована из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы были включены два аудитора.

     Таблица 6. - Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Гелайн Ко»