Учет расчетов с бюджетом

При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным  способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение  строительства отражается по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции  с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". По мере ввода  объекта расходы, связанные с  его строительством (с учетом ранее  начисленных сумм налога на добавленную  стоимость), списываются с кредита  счета 08 ""Расчеты по налогам  и сборам " в дебет счета 99 "Продажи” субсчет «Налог на добавленную стоимость». Одновременно по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с  кредитом счета 90 " Продажи" субсчет  «Налог на добавленную стоимость» отражается первоначальная стоимость объекта  с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 90 " Продажи" субсчет «Налог на добавленную стоимость» в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается  по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с  кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком, списывается  с кредита счета 19, субсчет "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам" в дебет  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В случае недостачи, порчи  или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных  документах при их приобретении налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соответствии с  налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих  субсчетов счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения  недостачи, порчи или хищения  материальных ресурсов до момента отпуска  их в производство (эксплуатацию) после  их оплаты суммы налога на добавленную  стоимость.

На предприятии для  учета НДС ведутся следующие  первичные учетных документы : счета, счета-фактуры, накладные, акты выполненных  работ и др. Выписанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС.

В 1 строке в 3 графе указывается  оборот за месяц по приобретенным ценностям (песок), и сумма НДС (оборот за месяц по дебету счета 19) — 68251руб., т.к. полученная продукция оплачена, то аналогично заполняется строка 1а. Стоимость реализованных товаров (сборный железобетон) отражается в строке 3 графа 3 - 613206руб, по строке 4 графе 3 отражается сумма по авансам полученным -32216 руб., а сумма НДС по полученным авансам отражается по строке 4 графе 5 и составляет 6443 руб., исключаемая сумма авансов полученных отражается по строке 5 графе 3 в размере 146667 руб., а сумма НДС по исключаемым авансам отражается по строке 5 графе 5 и составляет 29333 руб.

В строке 6 указывается сумма  НДС подлежащая к уплате, равная 122641 +6443-68251 -29333= 31500руб.

Сроки уплаты НДС и предоставления налоговой декларации по НДС установлены для ООО «Биржа недвижимости Кубани» один раз в квартал до 20 числа после отчетного квартала. Льгот по уплате НДС у предприятия нет.

Вторым налогом, плательщиком которого является ООО «Биржа недвижимости Кубани» является налог на прибыль. Начисление налога на прибыль - дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам». Порядок его взимания регулируется Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 года и инструкцией № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации 10 августа 1995 года с дополнениями и изменениями.

В основу расчета берется  выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки»  финансовый результат - валовая прибыль (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое  сальдо).

Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ № 170 установлено, что:

- финансовый результат организации определяется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом начисления);

- прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года;

- доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности как доходы будущих периодов.

Бухгалтерский учет финансового  результата (прибыли) можно условно  разделить на четыре этапа.

Первый этап составляют операции по учету финансового результата, полученного организацией в отчетном году.

Второй этап составляют операции по учету использования прибыли  отчетного года в течении года.

Третий этап составляют операции по учету прибыли прошлых лет.

Четвертый этап составляют операции по учету фондов специального назначения, образованных как за счет прибыли отчетного гола, так и  прибыли прошлых лет.

Сроки уплаты налога на прибыль  установлены не более 5-ти дней после  сдачи квартальных отчетов в  инспекцию по налогам и сборам.

 

3.2 Учет расчетов по налогам  субъектов Российской Федерации

 

Одним из налогов, уплачиваемых в краевой бюджет, является налог на имущество. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам " и дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 " Расчеты по налогам и  сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный  счет".

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются  отражаемые в активе баланса остатки  по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные на выращивании и откорме";

- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные работы";

- 97 "Расходы будущих периодов";

- 40 "Выпуск продукции";

- 41 "Товары" (покупная цена);

- 43 «Готовая продукция»;

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные".

В налогооблагаемой базе учитываются  также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.

По данным бухгалтерского баланса на 1 января 2013 года производится расчет налога на имущество предприятия за 2012 год. Расчет сумм по налогу на имущество направляется в государственную инспекцию по налогам и сборам по г. Горячий Ключ.

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Сроки уплаты налога на имущество установлены не более 5-ти дней после сдачи квартальных отчетов в инспекцию по налогам и сборам.

 

3. Учет расчетов по местным налогам

В соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. ст. 6, п.1 ответственность за организацию бухгалтерского учета в «Обществе», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.

На основании ст.6 пункта 2а учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Согласно учетной политике признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) с целью  начисления и уплаты налога на прибыль  и метод определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг) - по оплаченным счетам покупателей (наличными: счет 50 «касса», безналично на счете 51 «Расчетный счет», на счете 52 «Валютный  счет»; взаимозачетами; товарообменными  операциями).

Состояние расчетов по отдельным  видам платежей подробно характеризуется  в аналитических оборотных ведомостях к счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам». Такие ведомости обязательно  составляются перед составлением баланса, в котором задолженность по счетам с бюджетом показывается развернуто, т.е. кредитовые остатки по указанным  счетам отражаются в пассиве баланса, а дебетовые, означающие переплаты  по налогам и сборам в активе по статье «Прочие дебиторы».

Для учета операций, отражаемых на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», используется ведомость В-5.

На лицевой стороне  этого регистра отражаются обороты  по дебету и кредиту в корреспонденции  с соответствующими счетами. Все  операции производятся на основании  соответствующих первичных бухгалтерских  документов.

На предприятии на участке  расчетов с бюджетом были совершены  за период с 1 января по 31 декабря 2012 года следующие операции отраженные в таблице 4.

1. Перечислен НДС с расчетного счета:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                     -276016 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                         -276016 руб.

2. Произведен зачет НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                    -437682 руб.

Кредит счета 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»                                                                                           -437682 руб.

3. Перечислен подоходный налог:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                     -22181 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                          -22181 руб.

4. Перечислен налог на имущество:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                   -9780 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                       -9780 руб.

5. Перечислен налог на пользователей автомобильных дорог:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                   -79080 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                       -79080 руб.

6. Перечислен налог на пользователей автотранспортных средств:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»              -40350 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                       -40350 руб

7. Перечислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                    -40500 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                        -40500 руб

8. Перечислен земельный налог :

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»                   -14050 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                        -14050руб.

9. Перечислен налог на содержание правоохранительных органов: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»                                    -711 руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                              -711 руб.

10. Перечислен налог на прибыль:

Дебет счета 68 «Расчеты но налогам  и сборам»                     -202706руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»                                          -202706руб.

11. НДС от продаж:

Дебет счета 90.3 «Продажи». Субсчет  «налог на добавленную стоимость»                                                                                         -721000 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»                  -721000 руб.