n="justify">     Дебет сч.68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", кредит сч.51 -  2250 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

     Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Заработная плата и премии облагаются НДФЛ по ставке 13%.  Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику  при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения не облагается НДФЛ в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13%.

     Налоговым периодом является календарный год, отчетным - календарный месяц.

     Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

     Сальдо  по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на доходы физических лиц. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату. Если счет по итогам месяца закрывается, то значит предприятие перечислило налог в полном объеме и нужной сумме.

2.5. Учет расчетов  по транспортному  налогу

     С 1 января 2003 года Федеральным законом  от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» введена в действие глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

     Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации, на которых в установленном порядке  и в соответствии с российским законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные и воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

     Согласно  ст.358 НК РФ объектами обложения транспортным налогом признаются:

     – легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

     – воздушные транспортные средства;

     – водные транспортные средства.

     При определении состава транспортных средств и видов деятельности организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в части видов транспортных средств, а так же Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) в части видов деятельности организации.

     Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства, как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя) и налоговой ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ.

     ТН = НБ ∙ НС ∙ К,

     где ТН – сумма налога (руб.);

     НБ - налоговая база (мощность двигателя), л.с.

     НС  – налоговая ставка (руб./ л. с.);

     К – поправочный коэффициент, учитывающийся, если транспортное средство находилось в собственности не целый год.

     Базовые налоговые ставки по видам транспортных средств указаны в Налоговом  кодексе. Ставки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз. Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

     Если  транспортное средство регистрировали и (или) снимали с регистрации в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

     Приведем пример. Налогоплательщик в течение всего 2010 года владел легковым автомобилем с мощностью двигателя 81 л.с., ставка транспортного налога для таких ТС в данном регионе равна 7 руб. на одну л.с. Значит, сумма налога за 2010 год составит 567 руб. (7 руб. ∙ 81 л.с.).

     Необходимо  обратить внимание, что месяц регистрации  и месяц в котором транспортное средство было снято с регистрации принимается за полный месяц. Если эти операции происходили в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц.

     Пример. Налогоплательщик в марте 2010 года зарегистрировал легковой автомобиль (для нужд администрации предприятия) с мощностью двигателя 81 л.с., а в июне того же года снял машину с учета. Ставка налога равна 7 руб. на одну л.с. Получается, что налогоплательщик владел автомобилем на протяжении четырех полных месяцев (март, апрель, май, июнь). Значит, коэффициент равен 0,33 (4 мес. : 12 мес.), а сумма налога за 2010 год составит 187 руб. (0.33 ∙ 7 руб. ∙ 81 л.с.).

     В бухгалтерском учете суммы уплачиваемого  транспортного налога в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к расходам по обычным  видам деятельности и оформляются  следующими проводками:

     Дебет сч.20 (23,26,44) - кредит сч.68 - начислен авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период;

     Дебет сч.68 - кредит сч.51 - транспортный налог перечисляется в бюджет. Операция оформляется на основании выписки банка с расчетного счета.

     На  основе приведенного выше примера в  бухгалтерском учете будут составлены проводки:

     Дебет сч.26 - кредит сч.68 - начислен авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период в сумме 187 руб.;

     Дебет сч.68 - кредит сч.51 - транспортный налог в сумме 187 руб. перечисляется в бюджет.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждому  транспортному средству, признаваемому  объектом налогообложения.

     Налогоплательщики- организации обязаны представить  по окончании налогового периода  в сроки, установленные законодательными органами по субъектам РФ, налоговую  декларацию по транспортному налогу в налоговой орган по месту  нахождения транспортных средств.

 

Заключение

     Одним из основных видов расчетов организации  являются расчеты с бюджетами  всех уровней по налогам. Это обусловлено  значительными суммами налоговых платежей и размерами финансовых санкций за несвоевременность расчетов или занижение размера платежей.

     Бухгалтер должен знать, плательщиком каких налогов  является организация, и какие льготы в области налогообложения она имеет. Бухгалтеру следует определить, от уплаты каких налогов освобождено (или может быть освобождено) предприятие.

     Предприятие может выступать как налогоплательщиком – при уплате НДС, транспортного  налога и др., так и налоговым  агентом – при уплате НДФЛ.

     Для учета начисленные налоги отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты.

     По  дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так  же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется  по видам налогов.

     Налог на добавленную стоимость (НДС) –  федеральный косвенный налог, который взимается со всех предприятий, производящих и реализующих продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, платные работы и услуги, включаемый в цену соответствующего товара или платы за услуги.

     Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02. Для учета операций, связанных с этим налогом, используются такие понятия, как постоянные разницы, переменные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и др., которые при исчислении данного налога учитывают расхождения в бухгалтерской и налоговой прибыли. Таким образом текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

     При начислении налога на прибыль дебетуется счет 99 и кредитуется счет 68. Причитающиеся  налоговые санкции оформляются  такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налога списывают с расчетного счета в дебет счета 68.

     Налоговым агентом организация является при  исчислении налога на доходы физических лиц. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

     Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные  формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

       В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

     Объектом  налогообложения по налогу на имущество организаций выступает имущество в его стоимостном выражении (по остаточной стоимости), представляющие совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.

     Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации, на которых в установленном порядке  и в соответствии с российским законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Налогоплательщик-организация определяет налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно на основании данных, указанных в Свидетельстве о регистрации транспортного средства, которое выдается органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

 

Используемая  литература

1. Закон «О бухгалтерском учете в РФ»  от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ.
3. Налоговый кодекс РФ.
4. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
5. План счетов бухгалтерского учета, утвержден 31 октября 2000 г.
6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. – 3 изд., перераб. и доп. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с.
8. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 816 с.: ил.