Учет расчетов с бюджетом

     Сумма авансового платежа за I полугодие составит 2643 руб. 
(480614 ∙ 0,022 / 4).

     Сумма авансового платежа за 9 месяцев  равна 2710 руб. 
(492630 ∙ 0,022 / 4).

     Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

     В нашем примере сумма налога, рассчитанная по итогам года, равна 10588 руб. (481254 ∙ 0,022).

     Сумма налога на имущество организации, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 2771 руб. (10588 – 2464 – 2643 – 
– 2710).

     Учет  расчетов с бюджетом по налогу (авансового платежа по налогу) на имущество  организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»), субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (начисление суммы налога на имущество.

     В нашем примере начисление налога за 2010 г. отражается бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – 2771 руб.;

     перечисление  суммы налога на имущество в бюджет – Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 2771 руб.

     Сумма авансового платежа по налогу в отношении  объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

     Если  в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, то налог (авансовые платежи  по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по каждому обособленному подразделению. Причем налоговая ставка берется та, которая действует на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположено обособленное подразделение.

     В рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного организацией по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества начисляет налог по налогооблагаемому имуществу, переданному им в совместную деятельность.

     Исчисление  и уплата налога по имуществу, приобретенному и (или) созданному в процессе совместной деятельности, осуществляется участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в совместную деятельность.

     Налог на имущество подлежит отнесению  на финансовые результаты деятельности организации.

     Расчет  налога и среднегодовой стоимости  имущества за отчетный период представляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

2.4. Учет расчетов  по налогу на  имущество физических  лиц

     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом, регулируемым главой 23 Налогового кодекса.

     Налогоплательщиками признаются физические лица – резиденты  и нерезиденты страны.

     Организация, в результате отношений с которой  налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

     Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

     Объект  НДФЛ – доходы, которые могут  быть:

     – в денежной форме – заработная плата, премии;

     – в натуральной форме – выплата  заработной платы продукцией или  услугами.

     При исчислении налога, налоговые агенты должны учитывать доходы, которые  не облагаются НДФЛ в рамках выплат от работодателя. К ним относятся: пособия по беременности; установленные государством компенсационные выплаты – выплата при нанесении вреда здоровью на производстве, предоставление жилья, компенсация командировочных расходов (суточные не облагаются в рамках 700 руб./сутки по России и 2500 руб./сутки для заграничных командировок); суммы, выданные семье погибшего сотрудника.

     Установлены следующие ставки по налогу:

     35 % - выигрыши, проценты по депозитам,  выплаты по договорам страхования;

     30% - доходы нерезидентов;

     9% - дивиденды;

     13% - остальные доходы.

     К доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются  стандартные вычеты, исчисление которых производит бухгалтер. В этом случае 
НДФЛ = (Σ дохода – стандартный вычет) ∙ 13%.

     В зависимости от особенностей работника  ему может быть предоставлен один из вычетов:

     3000 руб./мес. – лицам, получившим  заболевание в связи с радиационным воздействием; лицам, получившим инвалидность в связи с радиационным воздействием; инвалидам ВОВ и др. боевых действий;

     500 руб./мес. – героям СССР и  РФ, лицам, награжденным орденом  славы 3-х степеней, блокадникам, узникам концлагерей, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп;

     400 руб./мес. – для остальных работников. Вычет предоставляется до того  месяца, в котором суммарный доход  с начала года превысит 40000 руб.

     1000 руб./мес. – родителям, опекунам, попечителям. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится 18 лет (24 года при обучении на дневной форме ВУЗа), а так же до того месяца, в котором суммарный доход с начала года превысит 280000 руб.

     Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные  формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

       В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Приведем  типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

     Пример 1. Расчеты с работниками.

     С 1 января 2010 года работники организации  «Стимул», находящиеся на окладной форме заработной платы имеют  оклады: мастер Иванов - 9500 руб., Петрова  – работник бухгалтерии, имеющая  двоих несовершеннолетних детей  – 15 000 руб., Сидоров – рабочий  ремонтного цеха - герой РФ – с  окладом 12 000 руб. Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

1. При начислении заработной платы составляется проводка Д-т сч. 20,23,25,26 – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д-т  сч. 20 – К-т сч. 70 – начислена  заработная плата мастеру Иванову 9500 руб.;

    Д-т  сч. 26 – К-т сч. 70 – начислена  заработная плата работнику бухгалтерии Петровой 15 000 руб.;

     Д-т  сч. 23 – К-т сч. 70 – начислена  заработная плата рабочему ремонтного цеха Сидорову 12 000 руб.;

2. Удержание НДФЛ из сумм начисленной заработной платы отражается проводкой Д-т сч.70 – К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

     Д-т  сч.70 – К-т сч.68 на 1183 руб. ((9500 - 400) * 13%)  –  удержан НДФЛ из заработной платы мастера Иванова;

     Д-т  сч.70 – К-т сч.68 на 1638 руб. ((15000-2000-400)*13%) – удержан НДФЛ из заработной платы  работника бухгалтерии Петровой;

     Д-т  сч. 70 – К-т сч.68 на 1495 руб. ((12000-500)*13%) – удержан НДФЛ из заработной платы  рабочего ремонтного цеха Сидорова.

3. При перечислении сумм удержанного налога в бюджет с расчетного счета составляется проводка Д-т сч.68 – К-т сч.51 на сумму 4316 руб. (1183 + 1638+1495)

     Пример 2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера.

     Программист Васильев выполнял настройку программного оборудования бухгалтерии на основе договора гражданско-правового характера. За оказанные услуги ему была начислена заработная плата в размере 16 000 руб. В этом случае бухгалтер составит следующие проводки:

     Дебет сч. 26, кредит сч. 60 – начислен доход  Васильеву 16 000 руб.

     Дебет сч. 60, кредит сч. 68, субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" – удержан НДФЛ из дохода Васильева 2080 руб.;

     Дебет сч. 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", кредит сч. 51 – перечислен НДФЛ с расчетного счета организации в бюджет.

     Пример 3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации.

     Чистая  прибыль ООО "Актив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб. Доля участия в уставном капитале "Актива" Иванова - 75% уставного капитала, Иванов является работником ООО "Актив". На общем собрании учредителей из прибыли прошлого года было решено выплатить Иванову дивиденды в размере 75 000 руб.

     Начисление  и выплату доходов бухгалтер "Актива" отразит в учете проводками:

     Дебет сч.84, кредит сч.70 - 75 000 руб. - начислен доход  Иванову от участия в ООО «Актив»;

     Дебет сч.70, кредит сч.68, субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" - 6750 руб. (75 000 руб. * 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;

     Дебет сч.68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - кредит сч.51 - 6750 руб.  - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет;

     Дебет сч.70, кредит сч.50-1 - 68 250 руб. (75 000 - 6750) - выдана Иванову сумма дохода за минусом удержанного налога.

     Пример 4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками  организации.

     Чистая  прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб. Доля участия в уставном капитале "Пассива" Петрова - 25% уставного капитала, Петров не является работником ООО "Пассив". На общем собрании учредителей из прибыли прошлого года было решено выплатить Петрову дивиденды в размере 25 000 руб.

     Начисление  и выплату доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете проводками:

     Дебет сч.84, кредит сч.75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - 25 000 руб. - начислен доход Петрову от участия в  ООО;

     Дебет сч.75, субсчет 2 «Расчеты по выплате  доходов», кредит сч.68, субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" - 2250 руб. (25 000 руб. ∙ 9%) - удержан налог  на доходы физических лиц;

     Дебет сч.75, субсчет 2 «Расчеты по выплате  доходов», кредит сч.50 - 22750 руб. (25 000 - 2250) - выдана Петрову сумма дохода за минусом удержанного налога;