Учет расчетов с бюджетом

     Рассмотрим  пример определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

     Пример. Согласно отчету о прибылях и убытках  прибыль организации до налогообложения  составила 500000 руб. Ставка налога на прибыль  – 20%.

     Налогооблагаемая  прибыль отличается от бухгалтерской  в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:

     – суточные, выданные командированным  работникам организации, составили 5000 руб.; по нормам их величина – 1000 руб.;

     – стоимость безвозмездно переданного  имущества – 60000 руб.;

     – сумма начисленной амортизации  по группе металлорежущего оборудования по правилам бухгалтерского учета – 100000 руб., а по правилам налогового учета – 70000 руб.;

     – убыток от продажи основных средств  по правилам бухгалтерского учета – 120000 руб., а для целей налогообложения  принимается только 20000 руб.;

     – сумма начисленной амортизации  по группе транспортных средств по правилам бухгалтерского учета – 110000 руб., а по правилам налогового учета – 180000 руб.

     Рассчитаем  возникающие разницы между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью (табл. 2.1).

     Таблица 2.1

     Постоянные  и временные разницы

 

     Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл. 2.2).

     Таблица 2.2

     Журнал  регистрации хозяйственных операций

 

     По  данным учета определяем текущий  налог на прибыль:

     (+) Условный расход налога на  прибыль – 100000 руб.

     (+) Постоянное налоговое обязательство  – 12800 руб.

     (+) Отложенный налоговый актив –  26000 руб.

     (–)  Отложенное налоговое обязательство  – 14000 руб.

     Итого текущего налога на прибыль – 124800 руб.

     Рассмотрим  другую ситуацию. Пусть организация  за отчетный период получила убыток в  сумме 100000 руб. Налогооблагаемая прибыль  отличается от балансового убытка в  связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, рассмотренных в предыдущем примере.

     Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению налога на прибыль (табл. 2.2).

     Таблица 2.3

     Журнал  регистрации хозяйственных операций

 

     По  данным учета определяем текущий  налог на прибыль:

     (–)  Условный доход налога на прибыль  – 20000 руб.

     (+) Постоянное налоговое обязательство  – 12800 руб.

     (+) Отложенный налоговый актив –  26000 руб.

     (–)  Отложенное налоговое обязательство  – 14000 руб.

     Итого текущего налога на прибыль – 4800 руб.

2.3. Учет расчетов  по налогу на  имущество организаций

     Объектом  обложения налогом на имущество  организаций является движимое и  недвижимое имущество, в том числе  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Объекты основных средств отражаются в активе баланса на остатках по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

     Если  для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной их стоимостью и величиной износа по установленным нормам амортизационных отчислений, исчисленных для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода, начисленной по забалансовому счету 010 «Износ основных средств»,

     Налоговая база определяется отдельно в отношении:

     – имущества по местонахождению организации;

     – имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

     – каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

     – имущества, облагаемого по разным налоговым  ставкам.

     Если  объект недвижимого имущества имеет  фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации или на территории субъекта Российской Федерации, то в отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта.

     Налоговой базой для объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этих объектов на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Инвентаризационная стоимость указанных объектов принимается по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Имущество, переданное в доверительное управление, и имущество, приобретенное в  рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

     Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации и не могут  превышать 2,2%.

     Субъекты  Российской Федерации могут устанавливать  дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

     Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     Пример. Остаточная стоимость основных средств (счет 01 «Основные средства»), числящихся на балансе ООО «Омега» и признаваемых объектом налогообложения, в 2010 г. составила: на 01.01 – 435000 руб., на 01.02 – 402800 руб., на 01.03 – 506200 руб., на 01.04 – 448300 руб., на 01.05 – 492000 руб., на 01.06 – 520000 руб., на 01.07 – 560000 руб., на 01.08 – 572000 руб., на 01.09 – 510000 руб., на 01.10 – 480000 руб., на 01.11 – 460000 руб., на 01.12 – 450000 руб., на 01.01.2011 – 420000 руб.

     Средняя стоимость имущества за I квартал 2010 г. равна 448075 руб. [(435000 + 402800 + 506200 + 448300) / 4].

     Средняя стоимость имущества за I полугодие 2010 г. составит 480614 руб. [(435000 + 402800 + 506200 + 448300 + 492000 + 520000 + 560000) / 7].

     Средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2010 г. – 492630 руб. [(435000 + 402800 + 506200 + 448300 + 492000 + 520000 + 560000 + 572000 + + 51000 + 480000) / 10].

     Среднегодовая стоимость имущества за 2010 г. составит 481254 руб. [(435000 + 402800 + 506200 + 448300 + 492000 + 520000 + 560000 + 572000 + + 51000 + 480000 + 460000 + 450000 + 420000) / 13].

     В течение налогового периода организации  уплачивают авансовые платежи по налогу. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

     В нашем примере сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составит 2464 руб. (448075 ∙ 0,022 / 4).