Глава 2. Учет расчетов по отдельным  налогам

2.1. Учет расчетов  по налогу на  добавленную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (НДС) –  косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки НДС устанавливаются НК РФ. По отечественным и импортным товарам они устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг. Например, в настоящее время они установлены в следующих размерах: 10% - по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам для детей по перечням, установленным НК РФ; по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения по перечню, установленному Правительством РФ; по периодическим печатным изданиям, книжной продукции по науке и культуре, работам и услугам, связанным с изданием печатных изданий и книжной продукции – по перечню, установленному в НК РФ; 18% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары; 18/118 или 10/110 – по авансам, предоплатам и другим денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг.

     К плательщикам НДС относятся организации  и индивидуальные предприниматели.

     Объектом  обложения НДС является:

     – реализация на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг;

     – передача на территории Российской Федерации  товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или  новации; передача имущественных прав;

     – передача товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации для собственных  нужд организации;

     – выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

     – ввоз товаров на территорию Российской Федерации (взимается в составе таможенных платежей).

     В соответствии с постановлением Правительства  РФ от 02.12.2000 № 914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы:

     – журнал регистрации счетов-фактур;

     – счета-фактуры;

     – книги покупок;

     – книги продаж.

     При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик  выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах. Счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.

     Первый  экземпляр счета-фактуры предоставляется  поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета-фактуры и у поставщика, и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов-фактур.

     Не  выписывают счета-фактуры организации  и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

     Организации розничной торговли и общественного  питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдать покупателям кассовые чеки, счета-фактуры при этом они не составляют. У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККМ, взамен счетов-фактур допускается использование бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством.

     Выписанные  счета-фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС по дате отгрузки товаров (работ, услуг).

     Суммы, отраженные в книге продаж, соответствуют  сумме НДС, начисленного по налоговой базе.

     У покупателя полученные счета-фактуры  отражаются в книге покупок:

     – по товарам (работам, услугам) – по мере их оприходования (принятия);

     – по основным средствам и нематериальным активам – после принятия их на учет.

     Учет  налога на добавленную стоимость  ведется на счетах 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость».

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется как:

     НДС_б = НДС_нач – НДС_выч ,

     где НДС_нач – налог на добавленную стоимость, начисленный по налоговой базе за налоговый период;

     НДС_выч – налог на добавленную стоимость, включенный в состав налоговых вычетов за налоговый период.

     При исчислении НДС_нач в налоговую базу включаются операции по всем объектам налогообложения.

     Налог на добавленную стоимость, начисленный  по реализованной продукции, товарам, работам, услугам (НДС_нач), отражается по кредиту счета 68 и по дебету счетов 90, 91.

     Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам  за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные  услуги производственного назначения (НДС_выч), отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается и включается в состав налоговых вычетов после оприходования материальных ценностей, принятия работ, услуг и при наличии счета-фактуры. В случае использования для непроизводственных целей материальных ценностей, работ, услуг, по которым НДС был ранее учтен в составе налоговых вычетов, сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

     В случае приобретения материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма предъявленного поставщикам (подрядчикам) НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, затраты на производство.

     Пример  расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет.

     За 1 квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС – 18%).

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная  стоимость (Д-т сч. 10, К-т сч. 60) – 500 руб.; 
НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 90 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная  стоимость (Д-т сч. 41, К-т сч. 60) – 7000 руб.; 
НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 60) – 1260 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности (услуги не оплачены):

стоимость услуги (Д-т сч. 20, К-т сч. 76) – 300 руб.; 
НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 76) – 54 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности:

стоимость услуги (Д-т сч. 44, К-т сч. 76) – 200 руб.; 
НДС (Д-т сч. 19, К-т сч. 76) – 36 руб.

5. Получена финансовая помощь от покупателей продукции (Д-т сч. 51, К-т сч. 91-1) – 1475 руб.
6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (Д-т сч. 51, К-т сч. 62ав) – 9440 руб.
7. Продана продукция (Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1) – 10620 руб., в том числе НДС – 1620 руб.
8. Проданы товары (Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1) – 11800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс в сумме 5900 руб. и по нему был начислен НДС в сумме 900 руб.
9. Проданы основные средства (Д-т сч. 62, К-т сч. 91-1) – 17700 руб., в том числе НДС – 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств – 4000 руб. (числится в учете без НДС).

     Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС (дебет счета 68 НДС) по:

     – оприходованным материалам (К-т сч. 19) – 90 руб.;

     – оприходованным товарам (К-т сч. 19) – 1260 руб.;

     – оказанным услугам (К-т сч. 19) – 54 руб.;

     – оказанным услугам (К-т сч. 19) – 36 руб.;

     – авансу, полученному под поставку товаров в предыдущем отчетном периоде (К-т сч. 62) – 900 руб.

     Итого: НДС_выч = 90 + 1260 + 54 + 36 + 900 = 2340 руб.

     Рассчитаем  сумму НДС, начисленную для уплаты в бюджет (кредит счета 68 НДС) по:

     – проданной продукции (Д-т сч. 90-3) – 1620 руб.;

     – проданным товарам (Д-т сч. 90-3) – 1800 руб.;

     – проданным основным средствам (Д-т  сч. 91-2) – 2700 руб.;

     – финансовой помощи (Д-т сч. 91-2) – 1475 ∙ 18 / 118 =  225 руб.;

     – авансам полученным (Д-т сч. 62) – 9440 ∙ 18 / 118 = 1440 руб.

     

     Итого: НДС_нач = 1620 + 1800 + 2700 + 225 + 1440 = 7785 руб.

     Таким образом, НДС_б = НДС_нач – НДС_выч = 7785 – 2340 = 5445 руб.

     Схема учета расчетов по НДС для данного  примера представлена на рисунке 1.

2.2. Учет расчетов  по налогу на  прибыль

     Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), введенному в действие с 2003 г.

     Учет  расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль может вестись  на следующих счетах:

     68, субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»;

     99, субсчет «Учет условных расходов  по налогу на прибыль»;

     99, субсчет «Учет условных доходов  по налогу на прибыль»;

     99, субсчет «Постоянное налоговое  обязательство»;

     09 «Отложенные налоговые активы»;

     77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Налог на прибыль начисляется и отражается в бухгалтерском учете следующим  образом:

     ± Н_пр = ± У_р + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

     где  ± Н_пр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета;

     ± У_р – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли (убытку), полученным в системе бухгалтерского учета;

     ПНО – постоянное налоговое обязательство;

     ПНА – постоянный налоговый актив;

     ОНА – отложенный налоговый актив;

     ОНО – отложенное налоговое обязательство.

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  определяется так:

     ± У_р = ± П_бал (У_бал) ∙ С_пр / 100,

     где П_бал (У_бал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета;

     С_пр – ставка налога на прибыль (в процентах), установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (в настоящее время – 20%).

     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».