Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

- товаров (работ,  услуг), приобретаемых для осуществления  операций, признаваемых объектами  налогообложения;

- товаров (работ,  услуг), приобретаемых для перепродажи.

Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Уплаченные (причитающиеся  к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).

Таким образом, в общем случае при принятии товаров  к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров, Впоследствии ООО «Альфа» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

Списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено. Документы налогового учета по НДС служат основанием для подтверждения права вычета НДС при расчетах с бюджетом и для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет. ООО «Альфа» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, получаемых от поставщиков. В таблице 6 показаны бухгалтерские записи, отражающие операции, по начислению, перечислению, принятию к учету и вычету.

Таблица 7.

Начисление, перечисление, принятие к учету и  вычет сумм НДС

После оплаты и  принятия на учет товаров и при  условии, что они предназначены  для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС. В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным.

В случае принятия ООО «Альфа» указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в таблице 8.

Таблица 8.

Записи  на счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС

Пример начисления НДС и отражения в бухгалтерском  учете операции по поступлению объекта  основных средств в ООО «Альфа» приведен в таблице 9.

Таблица 9.

 Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств

ООО «Альфа» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Учет расчетов с Пенсионным фондом

Обязательное  пенсионное страхование введено  с 1 января 2002 года Федеральным законом  от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ.

Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:

- страховые взносы, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;

- страховые  взносы, поступающие в бюджет  Пенсионного фонда РФ и направляемые  на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Обязательное  пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Ежемесячно ООО «Альфа» уплачивает страховые взносы, исходя из базы для начисления страховых взносов. База для начисления страховых взносов для определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 году составила 512 000 рублей. Сумма страховых взносов, исчисляется и уплачивается ООО «Альфа», отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов. Для лиц 1966 год рождения и старше: страховая часть - 22%. Для лиц 1967 года рождения  и моложе: страховая часть - 16%, накопительная часть - 6%. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

 На основе расчетных данных организация представляет в территориальный ПФР сведения до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР - квартальный отчет для работодателей и сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования по форме:

   Форма  СЗВ-6-1 - Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (персональная форма).

   Форма СЗВ-6-2 - Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц (списочная форма) .

  Форма СЗВ-6-3 - Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица.

    Форма АДВ-6-4- Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица.