Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация учета расчетов  с бюджетом по налогам и  сборам в ООО «Альфа»

2.1. Организация учета по налогу на прибыль

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (2, с.15).

Доходами от реализации в ООО «Альфа» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. С 1 января 2010 года в ООО «Альфа» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Рассмотрим исчисление налога на прибыль ООО «Альфа». Расчет начинается с установления разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц».

Для понятия  механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль.

За первый отчетный квартал 2012 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ООО «Альфа» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей (табл. 2).

Таблица 2.

Отчет о прибылях и убытках (в сокращенной  форме)

Показатель		За отчетный период
Наименование	Код
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	1380750
Текущий налог на прибыль	2410	(276216)
Постоянные налоговые  обязательства (активы)	2421	795
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(3 150)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	2421
Чистая прибыль (убыток)	2400	1048416

 

С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы  «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период приняла следующий вид (табл. 3) (расчет приведен в сокращенной форме):

Таблица 3.

Декларация  по налогу на прибыль (в сокращенной  форме)

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
1	2	3
Итого прибыль (убыток)	060	1381079
Налоговая база для исчисления налога	120	1381079
Ставка налога на прибыль  – всего (%)	140	20
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего	180	276216

 

Величина текущего налога на прибыль (276216 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (276216 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.)

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому  кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.).

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация  объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения  принята в качестве расходов сумма 39 750 руб.

Амортизация объекта  основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.

Расход (сумма  начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 20%/100% = 3 150 руб.

Вся схема расчета  текущего налога на прибыль в ООО «Альфа» отражена в бухгалтерском учете в таблице 4 следующими проводками:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4.

Расчет  текущего налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль  за отчетный период (1380750х20/100)	99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»	68-2	276150
2.	Отражена сумма постоянного  налогового обязательства (по представительским  расходам за отчетный период) (3975х20/100)	99 субсчет «Постоянное  налоговое обязательство»	68-2	795
3.	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 20/100)	09	68-2	2421
4.	Отражена сумма отложенного  налогового обязательства, выявленного  за отчетный период (по амортизации) (15750 х 20/100)	68-2	77	3150
5.	Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 – п.4)	99	68	276216

 

Величина текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 276216 руб. (276150 + 795 + 2421 - 3150).

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 5.

Таблица 5.

Расчет  налогооблагаемой прибыли

№		Название операции расчета	Сумма (руб.)
1		2	3
1.		Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская  прибыль) (руб.)	1380750
2.		Увеличивается на (руб.) в том числе: (3975 + 12104)	16079
		представительские расходы, превышающие лимит, установленный  налоговым законодательством (руб.)	3975
		на сумму начисленных  и неоплаченных процентов по кредиту(руб.)	12104
3.		Уменьшается на (руб.) в том числе:	15750
		Величину амортизационных  отчислений, отраженную в бухгалтерском  учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения(руб.)	15750
4.		Итого налогооблагаемая прибыль (руб.) (п.1 + п.2 – п.3)	1381079

 

Налогооблагаемая  прибыль равна 1381079 руб.

Уплату налога на прибыль и подачу декларации ООО «Альфа» производит по итогам каждого налогового периода (квартала), за истекший налоговый период не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2. Организация учета НДФЛ и НДС

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ООО «Альфа», выступает в качестве налогового агента. Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

По итогам года ООО «Альфа» представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки предоставления - до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Стандартные налоговые  вычеты ООО «Альфа» предоставляет налогоплательщику только по заявлению работника, свидетельства о рождении ребенка и справки с места учебы. В случае если сотрудник устроен на работу не в начале года и до этого работал в другой организации, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке, для корректного расчета НДФЛ и вычетов, необходимо потребовать у сотрудника справку о начисленной заработной плате с предыдущего места работы.

Пример. Иванов И.И. работал с января по март 2012 года в другой организации. Сумма заработной платы согласно справке составляла 25 000 руб. Иванов написал заявление о предоставлении ему вычета в размере по 1400 руб. на двоих детей, второй ребенок учится в государственном институте, но при этом справку с места учебы в апреле не предоставил. В апреле ему начислена сумма 10 000 руб. В мае 15 000 руб.

Необходимо  определить сумму НДФЛ и сумму к выплате.

Вычет в апреле составит 1400 руб. на одного ребенка, так как работник на второго ребенка не предоставил справку с места учебы, так как сумма в апреле с начала налогового периода нарастающим итогом не превышает 280000 руб.

В мае вычет  будет равен 2800 руб.

Сумма НДФЛ в апреле будет равна: (10000- 1400)*13%= 1118

Сумма к выплате  в апреле равна: 10000- 1118= 8882

Сумма НДФЛ в  мае равна: (15000-2800)*13%= 1586

Сумма к выплате  в мае равна: 15000 – 1586 = 13414

Записи проводок, которые необходимо сделать бухгалтеру при оформлении данного примера, представлены в таблице 6.

 

Таблица 6.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Наименование операции	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда работников в апреле	70	68.1	1118
Удержан налог на доходы физических лиц из сумм оплаты труда  работников в мае	70	68.1	1586
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда в апреле.	70	50	8882
Выплачены из кассы суммы, начисленные по оплате труда в мае.	70	50	13180

 

В бухгалтерском  учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную  стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). ООО «Альфа» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставки по НДС, применяемые в ООО «Альфа», составляют 18%. При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

После получения  оплаты, начисление НДС подлежащего  к уплате в бюджет, отражается в  учете по дебету счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». ООО «Альфа» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении: