Учет расчетов по оплате труда

К дополнительной оплате относятся  выплаты  за  непроработанное  время:  отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей,  а также  выходное пособие  при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату  компенсации при не использовании  его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной  работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка  для оплаты отпуска и выплаты  компенсации за  неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые  взносы независимо от систематичности  их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время,  надбавки за выслугу  лет  и  т.д., при этом  премии и другие премии стимулирующего характера  включаются при подсчете среднего заработка  по времени их фактического  начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях,  когда время,  приходящееся на  расчетный период, отработано не полностью,  премии учитываются  пропорционально отработанному  времени).

Среднедневной  заработок  для оплаты отпускных (компенсаций  за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем  деления  фактического заработка  за  расчетный  период  (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

25,25 -  среднемесячное  число  рабочих дней при  оплате отпуска установленного  в рабочих днях;

29,60 - среднемесячное число  календарных дней при оплате  отпуска установленного в календарных  днях. В случае если расчетный   период отработан не полностью,  отпуск оплачивается исходя из  среднедневного заработка, определяемого  путем деления заработка за  фактически проработанное время:

- на число рабочих дней  по календарю шестидневной рабочей  недели, приходящихся на проработанное  время (при предоставлении отпуска  в рабочих днях);

- на  число  календарных  дней (при предоставлении отпуска  в календарных днях).

Полученный таким  образом  среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная  продолжительность -  24  дня); из расчетного  периода при этом исключаются  праздничные дни. В случае повышения  тарифных ставок (окладов) по отрасли  или  на  предприятии при исчислении  среднего заработка они,  как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник  освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по  временной  нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование  при заболевании  (травме), связанной  с утратой трудоспособности, болезни  члена семьи, санаторно-курортном  лечении,  временном переводе на другую  работу  в связи с  профзаболеванием. Основанием  для   назначения    пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит  от непрерывного стажа работы: при  стаже до 5 лет положено оплатить 60%  среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%;работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18лет),  инвалидам войны,  в случае  профзаболеваний  и профтравмам, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.¹

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам  производится  в  зависимости  от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам  пособия начисляются исходя из  фактической  оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

     Пособия не  исчисляются за работу по совместительству,  за дни простоя, за сверхурочное  время, за работу в праздничные  дни, не учитываются также   единовременные  выплаты. Премии  берутся  в  расчет в среднемесячном  размере.

При сдельной оплате труда  пособие работникам исчисляется  исходя из среднего заработка за 2 последних  календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором  наступила нетрудоспособность.

Средний  дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных  сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной  продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Удержания и отчисления от заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном  составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые  работы, могут быть произведены различные  удержания: либо обязательные, либо удержания  по инициативе предприятия. К ним  относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за  допущенный брак, по  выданным авансам и излишне выплаченным  денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям обязательства за приобретенные  товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов  по договорам личного страхования. Кроме того,  зарплата может быть перечислена по заявлению работника  на счет личного вклада в банк.

Подоходный налог взимается  на основании закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложением в соответствии  с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений  и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых  обязанностей,  по договорам  гражданско-правового характера, компенсационные  выплаты сверх установленных  правительством норм. Также облагаются  налогом суммы материальных и  социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда  на работу; путевок на лечение и отдых;  товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму  разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции:  государственные  пособия по социальному страхованию  и обеспечению,  кроме пособий по временной нетрудоспособности;  пенсии  в  соответствии  с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты  в соответствии с законодательством.² Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается  в совокупный  годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Подоходный налог исчисляется  и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы  совокупного дохода граждан с  начала календарного года, уменьшенной  на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход  работников подлежит уменьшению на суммы,  перечисляемые на благотворительные  цели, удержанные  в Пенсионный фонд, направленные на строительство и  приобретение жилья, а также на погашение  кредитов на эти цели (в  пределах   пятитысячекратного размера минимальной  оплаты труда в год).

Начисление подоходного  налога  производится  на полный доход, подлежащий налогообложению,  независимо от проведения каких-либо перечислений или  удержаний. Предприятие  по истечении  каждого месяца, но не позднее срока  получения в банке средств  на оплату труда обязаны перечислить  в  бюджет сумму начисленного и  удержанного с граждан за прошедший  месяц налога. Уплата налога за счет средств  предприятий не допускается.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного  погашения задолженности; при этом следует помнить,  что общая  сумма удержаний не  должна  превышать половины его дохода.

В аналогичном порядке  производятся  перечисления  удержанных  с работников взносов  в  пенсионный  фонд  РФ.

На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются  пособия по временной нетрудоспособности,  беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком.

Пособие на погребение выплачивается  в размере 5 минимальных месячных оплат труда; по беременности и родам  исходя из расчета отпуска в 70 календарных  дней до родов и 70 календарных дней после родов (в некоторых случаях 86,  110 дней); величина единовременного  пособия к декретному отпуску  составляет половину минимальной суммы  оплаты труда. Кроме того, подлежит выплате за счет средств социального  страхования единовременное пособие  при рождении каждого ребенка  в  сумме пятикратного минимального  размера оплаты труда,  при этом оно может быть выплачено либо отцу, либо матери ребенка.

Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального  страхования,  используются на оговоренные  цели,  после  чего  их остатки  переводятся на соответствующий  счет. Для текущего использования  средств  фонда  предприятия  разрешено  оставлять   определенную часть  отчислений  у себя на счету и  использовать их на соответствующие  цели, в конце отчетного периода  остатки перечисляются в фонд.

Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном  выражении по всем  основаниям), на основании  которых начисляется  пенсия,  а также на вознаграждения за выполнение работ по договорам  подряда и поручения.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий,  пособий, поэтому перечисляемые  предприятиями суммы в  Пенсионный  фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются  в отдельных ведомостях.

Следует отметить,  что  предприятия перечисляют все  виды страховых взносов по официальной  ставке в срок, установленной для  получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они предоставляют  в учреждение банка платежные  поручения на перечисление страховых  взносов в соответствующие фонды  одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5.Учет расчетов по заработной плате и страхованию

Для учета  заработной платы  и расчетов по ней предназначен пассивный  счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту этого счета  отражаются суммы:

* оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство, издержек обращения;

* оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном  порядке  резерва  на оплату  отпусков и вознаграждений за  выслугу лет - в корреспонденции  со счетом 89 "Резервы предстоящих  расходов и платежей";

* начисленных пособий  за  счет  на  государственное   социальное страхование, пенсий  и аналогичные суммы - в корреспонденции  со счетом 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению";

* начисленных доходов  от участия в предприятии,  а также поощрения за счет  чистой прибыли - в корреспонденции  со  счетами  88 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)",  81 "Использование прибыли".

По дебету счета 70 отражаются:

* выплаченные из кассы  суммы заработной платы,  пенсий,  пособий, премий, доходов от участия  в предприятии - в корреспонденции  со счетом 50 "Касса";

* стоимость выданной продукции  в порядке натуральной оплаты  – в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ,  услуг)";

* различные удержания,  как то:

а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции  со  счетом  68 "Расчеты с бюджетом";

б) 1% из заработной платы  в Пенсионный фонд - в корреспонденции  со счетом 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению";

в) в погашение подотчетных  сумм - в  корреспонденции со счетом 71"Расчеты с подотчетными лицами";

г) за товары, проданные в  кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального  ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям";

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные сумы - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", соответствующие субсчета;

е) по  договорам  добровольного  личного  страхования (согласно письменным заявлениям работников) - в корреспонденции  со счетом 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Таким образом, сальдо счета 70, как правило, кредитовое, показывает задолженность  предприятия перед  работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Для учета  расчетов  по  социальному страхованию и обеспечению  предназначен пассивный счет 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению". Он кредитуется на суммы отчислений,  подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При  этом суммы,  начисленные  за  счет предприятия, подлежат включению в  издержки производства и обращения - дебетуются соответствующие счета. На суммы же  отчислений из заработной  платы работников дебетуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кроме того,  по кредиту  счета 69 в корреспонденции со   счетами  81 "Использование  прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль» отражаются начисленные сумы пени,  штрафов  в пользу  органов социального  страхования и обеспечения.