Учет расчетов по ЕСН

     При этом сумма налогового вычета не может  превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

     Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС  РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

     Налогоплательщик-Предприятие обязано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Суммы начисленных налогов по каждому работнику за отчетный год отражаются в специальной форме «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)».

     В течение года по истечении каждого  отчетного периода организация обязана представлять в налоговые органы форму «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам» (18).

     Расчеты авансовых платежей по ЕСН должны представляться в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

     По  итогам года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация должна представлять в налоговые органы «Налоговую декларацию по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам».

     Копию налоговой декларации по ЕСН с  отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, организация не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР.

     Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, Предприятие обязано представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по установленной форме о суммах:

     -  начисленного налога в ФСС РФ;

     - использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

     - направленных Предприятием в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

     -  расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в ФСС РФ.

     Отчеты  представляются в виде «Расчетной ведомости  по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации» (форма № 4-ФСС), которая утверждается Фондом социального страхования РФ (приложение Б).

     Рассчитаем  общую сумму единого социального  налога за июнь 2008 года, при условии, что работнику Петрову М.А. 1973 года рождения за май начислена заработная плата в сумме 7540 рублей.  Сумма заработной платы, выплаченной работнику в течение трех отчетных месяцев (апрель, май, июнь 2008 года), составляет 22620 рублей, что не превышает 280000 рублей.

     Общая сумма единого социального налога за июнь 2008 года составит:

     7540 руб.

26%:100%=1960 руб.,

     в том числе 

     -  единый социальный налог, зачисляемый в ФСС России, составит:

     7540 руб. 

2,9% : 100% = 219 руб.;

     - единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС, составит:

     7540 руб. 

1,1% : 100% = 83 руб.;

     - единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС, составит:

     7540 руб. 

2,0% : 100% = 151 руб.;

     - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, составит:

     7540 руб. 

20,0% : 100% = 1508 руб.

     Из  суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет организация должна произвести налоговый вычет на всю сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование. Налоговые вычеты по ЕСН рассмотрены в пункте 3.2.

     Расчет начислений единого социального налога размещен в приложении Ж. 
 

     3.2 Учет расчетов  по страховым взносам  на обязательное 

     пенсионное  страхование 

     Обязательное  пенсионное страхование введено Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

     Указанным Федеральным законом взносы на государственное  пенсионное обеспечение разделены на две части:

     -   единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;

     -  страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

     В соответствии с Законом объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (3).

     Обязательное  пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

     МУП «Новгородский водоканал» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию, как организация, производящая выплаты физическим лицам.

     Застрахованными лицами на предприятии являются граждане РФ, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане, которые работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.

     Регистрация страхователя является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика (ПФР).

     Обязательным  страховым обеспечением по обязательному  пенсионному страхованию являются:

     -  страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

     - страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

     -  страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

     -  социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

     Финансирование  выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ (3).

     При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

     Расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. В нашем случае отчетным периодом для  предприятия является полугодие  2008 года.

     Ежемесячно  страхователь уплачивает авансовые  платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

     Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается страхователями отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов.

     Эта сумма определяется как соответствующая  процентная доля базы для начисления страховых взносов.

     Исчисление  суммы авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов,

исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса (3).

     Тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

     Сумма авансового платежа по страховым  взносам, подлежащая уплате за отчетный месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

     Тарифы  страховых взносов установлены отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии (3).

     Для правильного применения тарифов  страховых взносов все физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:

     1)   лица 1966 г. рождения и старше;

     2)    лица 1967 г. рождения и моложе.

     Тарифы  страховых взносов применительно  к возрастным группам физических лиц приведены в приложении Е.

     Организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Суммы начисленных по каждому работнику  страховых взносов за отчетный год отражаются в специальной форме «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование».

     На  основе этих и других данных организация представляет в ПФР сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования (3).

      Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из

частей  страховых взносов в ПФР.

     Начисленные страховые взносы (авансовые платежи  по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование подлежат налоговому вычету из сумм единого социального налога (сумм авансового платежа по ЕСН), подлежащего уплате в федеральный бюджет.

     Налоговый вычет производится в полной сумме, исчисленной исходя из представленных выше тарифов страховых взносов (3).

     Налоговый вычет начисленных страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-5).

     Перечисление  страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 69-2) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

     Уплата  сумм авансовых платежей по страховым  взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников.

     В любом случае уплата сумм авансовых  платежей по страховым взносам должна производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

     Рассчитаем  страховые взносы в Пенсионный фонд за июнь 2008 года, при условии, что работнику Петрову М.А. 1973 года рождения за май начислена заработная плата в сумме 7540 рублей.  Сумма заработной платы, выплаченной работнику в течение трех отчетных месяцев (апрель, май, июнь 2008 года), составляет 22620 рублей, что не превышает 280000 рублей.  Применим тарифы страховых взносов из приложении Е.