Учет расчетов по ЕСН

     Кулаева Н.С. рассматривает и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Автор статьи обращается к пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», где указано, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие  работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) (7).

     Следовательно, к налоговой базе для начисления страховых взносов относятся и стимулирующие выплаты в виде премий.

     Поскольку действующим законодательством  возникновение объекта обложения  взносами не ставится в зависимость  ни от источников, за счет которых осуществляется премирование, ни от наличия условия о соответствующих выплатах в трудовом договоре, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны начисляться на сумму любых выплаченных премий.

       Голубчикова С.А. рассказывает об изменениях, внесенных в обложение единым социальным налогом с 2008 года. В главу 24 Налогового кодекса Российской Федерации внесены следующие изменения и добавления:

     1) выплаты в пользу иностранцев, работающих за пределами Российской Федерации, не облагаются единым социальным налогом.

     Налогоплательщики-работодатели не должны уплачивать единый социальный налог со следующих сумм:

      - с выплат в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации;

      - с вознаграждения в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с их деятельностью за пределами территории Российской Федерации по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

     2) в крестьянских (фермерских) хозяйствах плательщиками единого социального налога признаются только главы крестьянских (фермерских) хозяйств, а не все их члены семьи.  Теперь для налогоплательщиков - глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически ими произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

     3) материальная помощь при рождении  ребенка не облагается единым социальным налогом. Внесены изменения, касающиеся единовременной материальной помощи, которую работодатель выплачивает работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении, (усыновлении или удочерении) ребенка, в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Теперь эта сумма единовременной материальной помощи не облагается единым социальным налогом.

     4) компенсационные выплаты по гражданско-правовым  договорам не облагаются единым социальным налогом (4).

     Автор статьи рассматривает вопрос: облагаются ли единым социальным налогом суммы компенсации расходов исполнителя?

     По  данному вопросу имеются две  точки зрения, которые до настоящего времени не получили окончательного решения в налоговом законодательстве.

     Позиция Минфина России заключается в  том, что суммы компенсаций, выплачиваемые по таким договорам, не являются частью вознаграждения и не включаются в объект обложения единым социальным налогом. Аналогичного подхода придерживаются суды.

     В то же время ранее финансовое ведомство  считало, что возмещение расходов исполнителя  по гражданско-правовому договору является дополнительным вознаграждением и облагается единым социальным налогом. Такие же выводы содержатся в письмах УФНС России по городу Москве.

     Соколова  Г., Орлова Г., и Шилкин С. поднимают тему оплаты праздничных дней при расчете отпуска по беременности и родам (16).

     При исчислении пособия нужно учитывать не рабочие, а календарные дни. То есть заработок сотрудницы за последние полные 12 месяцев надо делить на календарные дни, приходящиеся на этот период. А полученный результат следует умножить на количество календарных дней в периоде отпуска по беременности и родам. Праздничные дни подлежат оплате на общих основаниях.

     В журнале «Главбух» Ольга Маттейс  отмечает то, что ЕСН следует перечислять в целых рублях. Сумму ЕСН (а также сумму взносов во внебюджетные фонды), которая подлежит уплате в бюджет, следует округлять до целых рублей. При этом сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до 1 рубля. Такая норма с 1 января 2008 года появилась в пункте 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ (9).

     Отметим, что этот же пункт обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учет начисленных выплат, а также сумм ЕСН и пенсионных взносов. Однако в бюджет перечисляют налог не по каждому физическому лицу, а в целом по организации. В то же время поправка в пункт 4 статьи 243 Налогового кодекса РФ предписывает исчислять в полных рублях именно ту сумму налога, которая отражается в расчете (декларации) и подлежит перечислению. Работодатель вправе решить это сам, уточнив этот момент в учетной политике.

       О расчете больничных  в 2008 году пишет Орлова Г., а именно, установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который составляет 17 250 руб. Если сотрудник заболел в 2007 году и период временной нетрудоспособности переходит на 2008 год, рассчитывать пособие нужно следующим образом. Пособие до 31 декабря 2007 года включительно определяется с учетом ограничения в 16 125 руб. А те календарные дни, которые работник проболел в 2008 году, должны оплачиваться с учетом нового максимального размера пособия — 17 250 рублей. Отметим, что эта сумма зафиксирована на три ближайших года - с 2008-го по 2010-й. Сам размер среднедневного заработка, рассчитанный на тот момент, когда работник заболел, пересчитывать не нужно (15).

     В бухгалтерской справочной системе  «Система Главбух» рассматривается случай учета путевок, при получении их в соцстрахе (1) .

     Если  путевку выдали представителю предприятия  в  региональном отделении фонда, ее учитывают за балансом как бланк строгой отчетности. Автор статьи ссылается на правило, которое прописано в пункте 106 методических указаний, которые утверждены постановлением ФСС России от 17 марта 2004 года №24. Что касается суммы, то бухгалтер вправе оприходовать путевку в условной оценке или  же указать стоимость, которая стоит в накладной фонда. Расчеты отражаются следующим образом:

     Дебет счета 006 – сумма, полученной путевки от ФСС РФ для сотрудницы предприятия;

     Кредит счета 006 – сумма, выданной путевки сотруднице.

     Помимо  рассмотренных выше актуальных вопросов, существует еще множество других проблем и вопросов в области  учета единого социального налога. Ведется всесторонняя полемика на данную тему в бухгалтерских журналах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Организационно-экономическая характеристика  предприятия                                                                                                                                        МУП «Новгородский водоканал»

2.1 Организационная характеристика МУП «Новгородский     Водоканал» 

     Муниципальное унитарное предприятие Великого Новгорода «Новгородский водоканал» создано на основании приказа комитета по управлению муниципальным имуществом г. Новгорода от 11.03.96 г. №64, постановлений Администрации г. Новгорода от 11.04.96 г. №80 «О порядке создания муниципальных предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства города» и от 31.01.97 г. №11 «О внесении дополнений в постановление Администрации города от 11.04.96 г. №80» для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в сфере коммунального хозяйства и является правопреемником реорганизованного Новгородского государственного областного производственного предприятия «Водоканал».

     Учредителем предприятия является Администрация Великого Новгорода в лице комитета по управлению муниципальным имуществом и комитета по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

     Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, круглую печать.

     Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.

     Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Место нахождения предприятия: Великий Новгород, ул. , 33

     Предприятие не имеет филиалов и представительств.

     Имущество Предприятия находится в муниципальной  собственности Великого Новгорода, принадлежит предприятию на праве  хозяйственного ведения.

     Размер  уставного фонда предприятия 88 194 942 руб.

     МУП «Новгородский водоканал» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативными актами, решениями органов государственной власти Великого Новгорода, согласно Уставу муниципального унитарного предприятия «Новгородский водоканал», утвержденному Постановлением Администрации города от 06.08.2003 г. № 224

     МУП «Новгородский водоканал» создано  для достижения следующих целей:

     - удовлетворение общественных потребностей  в результатах его деятельности и получения прибыли.

     Для достижения целей предприятие осуществляет в установленном законодательством порядке следующие основные виды деятельности:

1. мероприятия, обеспечивающие правильную техническую эксплуатацию и развитие систем водоснабжения и водоотведения;

2. обеспечение населения, предприятий и организаций Великого Новгорода и Новгородского района питьевой водой;

3. водоотведение хозяйственно-бытовых и производственных сточных вод;

4. выполнение мероприятий, связанных с рациональным использованием природных ресурсов;

5. устанавливать лимиты водопотребления и водоотведения, режимы отпуска воды и приема стоков абонентам, подключенным к муниципальным системам водоснабжения и канализации, и контролировать их соблюдение;

6. строительно-монтажные и проектные работы;

7. разработку проектов, смет и выполнение работ по ремонту и строительству водопроводно-канализационных сетей для сторонних организаций;

8. выдачу технических условий на подключение водопотребителей к системам водоснабжения и водоотведения;

9.  деятельность по хлорному хозяйству водоочистных станций.

       Согласно Уставу, предприятие возглавляет  Директор, назначаемый на должность и освобождаемый от должности собственником имущества предприятия в соответствии с трудовым законодательством и иными, содержащими нормы трудового права, нормативными правовыми актами.

     Права и обязанности Директора, а также  порядок изменения и прекращения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым договором, заключаемым собственником  имущества предприятия в соответствии с типовым трудовым договором с руководителем муниципального унитарного предприятия.

       Директор действует на основе  единоначалия, без доверенности  осуществляет действия от имени предприятия в порядке, предусмотренном законодательством, Уставом и трудовым договором, представляет интересы предприятия, заключает договоры и контракты, в том числе и трудовые, открывает в банках расчетные и иные счета, выдает доверенности, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты, принимает и увольняет работников, издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников предприятия.