Налоговый учет

   В целях налогообложения прибыли  платежи за государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией.

   Для целей налогообложения прибыли  положительная деловая репутация  не входит в состав нематериальных активов и 25 глава НК РФ не предусматривает  положительную деловую репутацию  в качестве отдельного объекта налогового учета. Но поскольку сумма фактических  расходов организации по приобретению предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую стоимость всех его активов, возникшая  сумма превышения в целях налогообложения  прибыли может быть учтена в стоимости  приобретенных активов пропорционально  их стоимости в общей сумме  расходов, произведенных организацией.

   В рассмотренном нами примере в  составе активов предприятия  приобретена дебиторская задолженность. Так как стоимость приобретаемой  дебиторской задолженности не может  быть увеличена, сумма превышения должна быть распределена между приобретенными основными средствами, нематериальными  активами, материальными запасами, готовой продукцией.

   Стоимость приобретенных активов в бухучете:

   •  основные средства - 218 000 руб.;

   •  нематериальные активы - 57 200 руб.;

   •  материалы - 234 050 руб.;

   •  готовая продукция - 243 000 руб.

   Подлежащая  распределению сумма (положительная  деловая репутация) 204 000 руб., таким  образом, в целях налогового учета  стоимость активов будет равна:

   •  основные средства – 277 119 руб.;

   •  нематериальные активы – 72 712 руб.;

   •  материалы – 297 521 руб.;

   •  готовая продукция – 308 898 руб.

   Из  приведенного расчета видно, что  стоимость активов, приобретенных  в составе предприятия как  имущественного комплекса, в целях  бухгалтерского и налогового учета  различна, соответственно будут различны и суммы расходов организации, формирующих  бухгалтерскую прибыль и прибыль  в целях налогообложения. Разница  между бухгалтерской прибылью и  прибылью налогооблагаемой в бухгалтерском  учете подлежит отражению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002г. № 114н. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список используемой литературы. 

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (с изм. и доп. на 19.07.2009) // СПС Гарант.

2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114.

3. Положения  по ведению бухгалтерского учета  (утверждено приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 34н).

4. Евстратова Л. Налог на прибыль: Учебно-практическое пособие. – М.: Экзамен, 2005. – 224 с.

5. Интернет портал для бухгалтера, юриста, директора: Статья // Ю. Суслова - http://www.pravcons.ru/publ04-07-05-4.php

6. Красноперова О.А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. - М.: ГроссМедиа, 2008. — 248 с.

7. Крутякова Т.Л. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями. Изд.: Экономика и жизнь, 2004. – 608 с.

8. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 // под ред. Крутяковой Т.Л., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, 2008. — 424 с.

9. Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2008.

10. Постоянные разницы от А до Я. Бухучет, налоги, аудит: Статья // С. Блинова // электронная версия - http://www.buhgalteria.ru/page/1728

11. Учетная политика организаций на 2008 год. Под ред. Касьянова А.В. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 288 с.

12. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.