Учет расчета налога на прибыль

     Налогоплательщик  уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов  и местные бюджеты не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

     Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль  организаций резидентами  Особой экономической  зоны в Калининградской  области (Ст.288.1 НК)

     Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении  прибыли, полученной от реализации инвестиционного  проекта, при условии ведения  резидентами раздельного учета  доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного  проекта, и доходов (расходов) при  осуществлении иной хозяйственной  деятельности.

     Если  раздельный учет не ведется, налогообложение  прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производится в общем порядке.

     Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного  проекта и определяемой на основании  данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного  проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении  иной хозяйственной деятельности).

     В течение 6 календарных лет со дня  включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической  зоны в Калининградской области  налог на прибыль, полученную при  реализации инвестиционного проекта, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.

     В период с 7 по 12 календарный год включительно ставка налога на прибыль составляет 12%.

     Разница между суммой налога на прибыль в  отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного  проекта, которая была бы исчислена  резидентом при неиспользовании  особого порядка уплаты налога, и  суммой налога на прибыль, исчисляемой  в особом порядке в отношении  прибыли, полученной от реализации инвестиционного  проекта, не включается в налоговую  базу по налогу на прибыль организаций  для резидентов. 
 
 
 
 
 
 
 

     5. Отчетность по налогу.

     Согласно  Ст.289 НК РФ, Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения налоговые декларации.

     По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

     Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

     Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года

     Декларацию  за отчетный период нужно представлять по упрощенной форме. Все без исключения организации - плательщики налога на прибыль должны представить лист 01 "Титульный лист" и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

     Из  предусмотренных семи приложений к  листу 02 "Расчет налога на прибыль  организаций" большинство налогоплательщиков должны заполнить три:   приложение № 1 "Доходы от реализации";

     приложение  № 2 "Расходы, связанные с производством  и реализацией";

     приложение  № 3 "Отдельные виды расходов, связанные  с производством и реализацией".

     Приложение  № 4 "Расчет суммы убытка или части  убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую  базу на сумму этих убытков.

     Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:

     приложение  № 5 "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

     приложение  № 5а "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

     Для правильного исчисления налоговой  базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Поэтому прежде чем перейти к  листу 02, давайте остановимся на приложениях к нему.

     Приложения  № 1 и № 2

     В приложении № 1 отражаются доходы от реализации. Приложение № 2 предназначено для  определения величины расходов, связанных  с производством и реализацией. Заполняя приложение № 1, имейте в виду: информацию по строкам 011-016 должны указывать не все организации. А только те из них, которые определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".

     В приложении № 2 особенно внимательно  отнеситесь к заполнению строк 010-030. В этих строках нужно указать  прямые расходы. Напомним, что порядок  распределения расходов на прямые и  косвенные установлен в статьях 318 и 319 НК РФ. А в статье 320 приведены  особенности распределения расходов для торговых организаций.

     В состав прямых расходов включаются:

     материальные  затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);

     оплата  труда персонала, участвующего в  производстве товаров (работ, услуг), а  также суммы начисленного на эти  расходы единого социального  налога;

     начисленная амортизация по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

     В остальных строках приложения № 2 отражаются только косвенные расходы.

     6. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате налога на прибыль. 

     Начислен  налог на прибыль:

     Д 99 К 68

     Начислены налоговые санкции:

     Д 99 К 68

     Уплачены  авансовые платежи:

     Д 68 К 51

     Уплачены  авансовые платежи:

     Д 68 К 52

     Уплачены  авансовые платежи:

     Д 68 К 55

     Воврат  налога на прибыль из бюджета в  случаи переплаты налога в конце  года:

     Д 68 К 99

     Начислены налоги, относимые на финансовый результат  в соответствии с налоговым законодательством (налог на имущество, налог на рекламу  и др.):

     Д 91 К 68

     Списаны недостачи и потери материальных ценностей в результате стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий:

     Д 99 К 01 (03, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 45, 58)

     Списана стоимость работ и услуг в  связи с чрезвычайными обстоятельствами:

     Д 99 К 20 (23, 29, 21)

     Списана стоимость готовой продукции  и товаров, использованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств:

     Д 99 К 41 (43)

     Списаны недостачи (потери) денежных средств  в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

     Д 99 К 50 (51, 52, 55)

     Списаны суммы НДС по неоплаченным материальным ценностям, списанным по чрезвычайным обстоятельствам:

     Д 99 К 19

     Восстановлены суммы НДС по оплаченным, утраченным или испорченным материальным ценностям:

     Д 99 К 68

     Списана сумма нераспределенной прибыли  отчетного года:

     Д 99 К 84

     Списана сумма нераспределенного убытка отчетного года:

     Д 84 К 99. 

 

      Заключение. 

     Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

     Рассмотрев  указанную тему можно сказать, что  налог на прибыль - это очень сложная  экономическая категория, которая  закреплена законодательно. Поступления  от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах  и бюджета и его регулирование  имеет общенациональное значение, как  для государства, так и для  налогоплательщиков - предприятий и  организаций.

     Для правильного расчета налога на прибыль  недостаточно знать, какие поступления  считаются доходом, а какие траты - расходом. Бухгалтер должен правильно  определить, когда именно поступившие  средства становятся доходом и увеличивают  базу по налогу на прибыль, и когда  произведенные затраты можно  назвать налоговым расходом. А  зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

     Исходя  из всего вышеизложенного, можно  сделать вывод, что действующее  законодательство о налогах и  сборах связывает дату возникновения  дохода в целях налогообложения  с датой реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

 

     

     Задача 15.

     Организация приобрела предприятие как имущественный  комплекс. Балансовая стоимость активов  предприятия (без НДС) составляет 360 000 руб. (в том числе ОС - 218 000 руб., НМА - 57 200 руб., материалы – 234 050 руб., готовая продукция – 243 000 руб., дебиторская задолженность – 83 750 руб.). Договорная цена приобретенного предприятия –1 227 200 руб., в том числе НДС 187 200 руб. (согласно сводному счету - фактуре). Расходы организации на государственную регистрацию права собственности на предприятие, а также договора купли - продажи предприятия составили 12 000 руб.

Для операций на счетах бухгалтерского учета будем  использовать следующие субсчета:

08-8 «Внеоборотные  активы при покупке предприятия»

91-2 «Прочие расходы»

Отразить в  учете операции по бухгалтерскому и  налоговому учету деловой репутации.