Учет расчета налога на прибыль

10) в  виде дохода прошлых лет, выявленного  в отчетном (налоговом) периоде;

11) в  виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной валюте, в том числе  по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением  официального курса иностранной  валюты к рублю Российской  Федерации, установленного ЦБ  РФ;

12) в  виде основных средств и нематериальных  активов, безвозмездно полученных  в соответствии с международными  договорами Российской Федерации  или с законодательством Российской  Федерации атомными станциями  для повышения их безопасности, используемых не для производственных  целей;

13) в  виде стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств;

14) в  виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены  в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной  помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в  виде использованных не по  целевому назначению полученных  целевых денежных средств, предназначенных  для формирования резервов на  развитие и обеспечение функционирования  и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных  атомными станциями из указанных  резервов;

16) в  виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло  уменьшение уставного (складочного)  капитала (фонда) организации, если  такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в  виде сумм возврата от некоммерческой  организации ранее уплаченных  взносов (вкладов) в случае, если  такие взносы (вклады) ранее были  учтены в составе расходов  при формировании налоговой базы;

18) в  виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям;

19) в  виде доходов, полученных от  операций с финансовыми инструментами  срочных сделок;

20) в  виде стоимости излишков товарно-материальных  ценностей и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации; 

     1.4. Порядок определения расходов. Группировка расходов. 

     Согласно  статье 252 в целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они  произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с:

     производством и реализацией;

     внереализационные расходы.

     Расходы, связанные с производством и  реализацией.

     Согласно  статье 253 к расходам, связанным с  производством и реализацией, относится:

     1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

     2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

     3) расходы на освоение природных  ресурсов;

     4) расходы на научные исследования  и опытно - конструкторские разработки;

     5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

     6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.

     Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы.

     Материальные  расходы

     Согласно  статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие  затраты налогоплательщика:

     1) на приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

     2) на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

     3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым  имуществом.

     4) на приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели;

     5) на приобретение работ и услуг  производственного характера;

     Стоимость товарно - материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без  учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая  комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные  таможенные пошлины и сборы, расходы  на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

     Расходы на оплату труда.

     Согласно  статье 255 к расходам налогоплательщика  на оплату труда включаются:

     любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

     стимулирующие начисления и надбавки,

     компенсационные начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда,

     премии  и единовременные поощрительные  начисления,

     расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами  законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

     Амортизируемое  имущество.

     Амортизируемым  имуществом согласно статье 256 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, используются им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования  более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

     Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

     Согласно  статье 264 к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся следующие расходы  налогоплательщика:

     1) суммы начисленных налогов и  сборов,

     2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

     3) суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

     4) суммы портовых и аэродромных  сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы;

     5) расходы на обеспечение нормальных  условий труда и мер по технике  безопасности;

     6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги  специализированных организаций  по подбору персонала;

     7) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

     8) арендные (лизинговые) платежи за  арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

     9) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

     10) расходы на командировки;

     11) расходы на юридические и информационные  услуги и т.д.

     Внереализационные расходы.

     Согласно  статье 265 в состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией.

     К таким расходам относятся, в частности:

     1) расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

     2) расходы в виде процентов по  долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

     3) расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг;

     4) расходы, связанные с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные  с получением информации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и другие  аналогичные расходы;

     5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей и  требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

     6) расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств,  включая суммы недоначисленной  в соответствии с установленным  сроком полезного использования  амортизации, а также расходы  на ликвидацию объектов незавершенного  строительства и иного имущества,  монтаж которого не завершен (расходы  на демонтаж, разборку, вывоз разобранного  имущества), охрану недр и другие  аналогичные работы;

     9) расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией производственных  мощностей и объектов, в том  числе затраты на содержание  законсервированных производственных  мощностей и объектов;