Учет расчета налога на прибыль

     10) судебные расходы и арбитражные  сборы;

     12) расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение  причиненного ущерба;

     13) другие обоснованные расходы.

     В целях настоящей главы к внереализационным  расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

     1) в виде убытков прошлых налоговых  периодов, выявленных в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

     2) суммы безнадежных долгов, а в  случае, если налогоплательщик принял  решение о создании резерва  по сомнительным долгам, суммы  безнадежных долгов, не покрытые  за счет средств резерва;

     3) потери от простоев по внутрипроизводственным  причинам;

     4) не компенсируемые виновниками  потери от простоев по внешним  причинам;

     5) расходы в виде недостачи материальных  ценностей в производстве и  на складах, на предприятиях  торговли в случае отсутствия  виновных лиц, а также убытки  от хищений, виновники которых  не установлены. В данных случаях  факт отсутствия виновных лиц  должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти;

     6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных  ситуаций, включая затраты, связанные  с предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий  или чрезвычайных ситуаций. 
 

     2. Методы учета доходов и расходов. 

     - Метод начисления;

     - Кассовый метод.

     Метод начисления. Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно п. 3 Статьи 271 НК РФ, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

     Согласно  п. 4 Статьи 271 НК РФ предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей  налогообложения.

     Так, для определения даты получения  дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

     В момент, когда покупателю предъявляются  расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

     Согласно  п. 2 Статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией делятся на следующие группы:

     - материальные расходы; 

     - расходы на оплату труда; 

     - амортизационные отчисления;

     - прочие расходы. 

     Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья  включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые  носят производственный характер, принимается  как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.

     Что касается расходов на оплату труда  и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы  ежемесячно.

     Для внереализационных расходов в п. 7 Ст. 272 НК РФ указано семь различных  дат, когда они признаются в целях  налогообложения.

     Так, налоги относятся к расходам в  день их начисления. А в день, когда  предприятию предъявляют расчетные  документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.

     Кассовый  метод. При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.

     Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.

     Но  кроме этого отдельные расходы  признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в  производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы  по оплате труда учитываются в  момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета. 

3. Налоговая база. 

Согласно  статье 274, 313 НК РФ Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

     Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

     Если  в отчетном (налоговом) периоде получен  убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

     Особый  порядок (Ст.283 НК) представляет перенос убытков  на будущее.

     Налогоплательщик  вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  получен этот убыток.

     Совокупная  сумма переносимого убытка ни в каком  отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы.

     Убыток, не перенесенный на ближайший следующий  год, может быть перенесен целиком  или частично на следующий год  из последующих девяти лет. Это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

     Если  налогоплательщик понес убытки более  чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее  производится в той очередности, в которой они понесены.

     Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков.

     В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации  налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму  убытков, полученных реорганизуемыми  организациями до момента реорганизации.

     Особенности определения налоговой  базы:

     1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (Ст. 275 НК);

     2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Ст.275.1 НК);

     3. участников договора доверительного управления имуществом (Ст.276 НК);

     4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (Ст.277 НК);

     5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (Ст.278 НК);

     6. при уступке (переуступке) права требования (Ст.279 НК);

     7. по операциям с ценными бумагами (Ст.280 НК);

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения  налогового учета устанавливается  в учетной политике для целей налогообложения.

     Подтверждением  данных налогового учета являются:

     - первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

     - аналитические регистры налогового учета;

     - расчет налоговой базы.

     Согласно  `(Ст.314 НК) Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

     Данные  налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

     Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей  налогообложения.

     Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете  налоговой базы.

     Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых  машинных носителях.

     Формы регистров и порядок отражения  в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

     Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица с указанием  даты и обоснованием внесенного исправления.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком согласно (Ст.315 НК) самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

     Расчет  налоговой базы должен содержать  следующие данные:

     1. Период, за который определяется  налоговая база (нарастающим итогом).

     2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде: 

     - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации  имущества, имущественных прав;

     - выручка от реализации ценных  бумаг, не обращающихся на организованном  рынке; 

     - выручка от реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;