Учет расчета налога на прибыль

     - выручка от реализации покупных  товаров; 

     - выручка от реализации основных  средств; 

     - выручка от реализации товаров  (работ, услуг) обслуживающих производств  и хозяйств.

     3. Сумма расходов, произведенных в  отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации:

     - расходы на производство и  реализацию товаров (работ, услуг)  собственного производства, расходы,  понесенные при реализации имущества,  имущественных прав.

     - расходы, понесенные при реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке; 

     - расходы, понесенные при реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке; 

     - расходы, понесенные при реализации  покупных товаров; 

     - расходы, связанные с реализацией  основных средств; 

     - расходы, понесенные обслуживающими  производствами и хозяйствами  при реализации ими товаров  (работ, услуг).

     4. Прибыль (убыток) от реализации:

     - прибыль от реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства, прибыль (убыток) от реализации  имущества, имущественных прав;

     - прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке; 

     - прибыль (убыток) от реализации  ценных бумаг, обращающихся на  организованном рынке; 

     - прибыль (убыток) от реализации  покупных товаров; 

     - прибыль (убыток) от реализации  основных средств; 

     - прибыль (убыток) от реализации  обслуживающих производств и  хозяйств.

     5. Сумма внереализационных доходов: 

     - доходы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке; 

     - доходы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не  обращающимися на организованном  рынке.

     6. Сумма внереализационных расходов, в частности: 

     - расходы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке; 

     - расходы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, не  обращающимися на организованном  рынке.

     7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

     8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

     Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.  

     4. Налоговая ставка. 

       Согласно ст. 284 НК РФ, устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

     При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

     - часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

     - часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

     - 10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок. 

     - 20% - со всех прочих доходов,  кроме дивидендов и операций  с долговыми обязательствами. 

     2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

     - 9% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ;

     - 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций. 

     3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

     - 15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде процентов,  а также по доходам в виде  процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  после 1 января 2007 года, и доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием, полученным  на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных  управляющим ипотечным покрытием  после 1 января 2007 года;

     - 9% - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  3 лет до 1 января 2007 года, а также  по доходам в виде процентов  по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов  участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

     - 0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также  по доходу в виде процентов  по облигациям государственного  валютного облигационного займа  1999 года.

     Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

     Отчетные  периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетные  периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Налог определяется, согласно Ст.286, 287 НК РФ, как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

     По  итогам отчетного (налогового) периода  налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

     В течение отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

     - в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

     - во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;

     - в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

     - в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

     Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

     В этом случае авансовые платежи исчисляются  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

     Только  квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

     - организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

     - бюджетные учреждения;

     - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

     - некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

     - участники простых товариществ;

     - инвесторы соглашений о разделе продукции;

     - выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

     Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

     Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания отчетного периода.

     Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

     Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

     Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного  периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются  в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

     Особенности исчисления и уплаты налога:

     - Организациями, имеющими обособленные подразделения;

     - Резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

     Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (Ст.288 НК)

     Согласно  Ст.288 НК российские организации, имеющие  обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

     Уплата  авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов  РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого  из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

     Доля  прибыли = средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

     Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная  численность работников или сумма  расходов на оплату труда.

     Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов  РФ и бюджеты муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим  на территориях, где расположены  организация и обособленные подразделения.

     Сведения  о суммах авансовых платежей и  о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам  по месту нахождения обособленных подразделений  не позднее срока для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.