Учет основных средств

    Для принятия решения об образовании  резерва используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных  отчислений.

    Для проведения особо сложных ремонтных  работ, имеющий длительный период, организации могут образовывать ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основного средства и нормативов отчислений, установленных на 5 лет организацией самостоятельно. К критериям определения нормативных отчислений в ремонтный фонд могут быть отнесены:

• сроки, основанные на договорах, в течение которых будет производиться ремонт;
• объем работ по ремонту в стоимостном выражении исходя из цен, установленных договорами, а при осуществлении работ хозяйственным способом – исходя из фактических затрат на производство;
• сметы на выполнение ремонтных работ.

    Соответствующие документы и заключения должны содержать  сведения о том, что ремонтные  работы являются особо сложными и  не могут быть выполнены в течение одного отчетного периода.

      3. Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация сначала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств. В этом случае расходы на ремонт не равномерно производимые  в течение отчетного года предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов (на счете 97), а затем в течение года эти затраты ежемесячно списываются на счета учета затрат.

    Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта и добавочный капитал, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. В остальных случаях эти затраты списываются за счет собственных источников. 
 
 
 
 
 

    6. Учет переоценки  основных средств 

    Необходимость проведения переоценки объектов основных средств возникает в связи  с изменением (обычно – с ростом) цен на приобретаемые (строящиеся) объекты. При интенсивном росте цен, т.е. в условиях инфляции, несвоевременное проведение переоценки может привести к серьезным нарушениям экономической деятельности.

    В соответствии с Федеральным законом [4] одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение указанной задачи в определенной степени направлена и переоценка объектов основных средств.

    Порядок переоценки основных средств регламентируется п. 15 ПБУ 6/01. Организациям предоставлено  право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом существовавшая много лет норма о способе переоценки (индексации или путем прямого пересчета) была [9].

    Проведение  переоценки основных средств является именно правом, а не обязанностью организации, как было раньше. Переоценка может производиться не по всем объектам основных средств, а по группе однородных объектов основных средств. Решение организации о применении механизма переоценки закрепляется в учетной политике организации.

    При этом необходимо учитывать, что в  последующем основные средства, подвергшиеся переоценке, должны переоцениваться  регулярно, чтобы их стоимость, по которой  они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного  года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен включать перечень входящих в группу однородных основных средств. В перечне необходимо указать следующие данные:

• точное название переоцениваемого объекта: дату изготовления (строительства), приобретения; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• первоначальную стоимость объекта на дату переоценки; текущую (восстановительную) стоимость объекта после проведения переоценки;
• остаточную стоимость; основание для переоценки (указывается документ, подтверждающий рыночную цену объекта, или прилагается заключение эксперта-оценщика, привлеченного для проведения переоценки).

    Норму ПБУ 6/01 в части запрета на переоценку земельных участков дополняют Методические указания по учету основных средств (п. 43):

    "Земельные  участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы) переоценке не подлежат".

    Переоценка  должна проводиться по текущей (восстановительной) стоимости. Понятие "текущая (восстановительная) стоимость" в ПБУ 6/01 не разъясняется. Разъяснение приводится в п. 43 Методических указаний по учету основных средств [8]:

    "Под  текущей (восстановительной) стоимостью  объектов основных средств понимается  сумма денежных средств, которая  должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта".

    Заметим, что понятие "текущая (восстановительная) стоимость" отличается от понятия "текущая  рыночная стоимость".

    В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике приводятся следующие определения (п. 9.1) [15]:

    "...б)  текущая (восстановительная) стоимость  (себестоимость), т.е. сумма денежных  средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена  в настоящее время в случае  необходимости замены какого-либо  объекта;

    в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации".

    Текущую (восстановительную) стоимость, в отличие  от текущей рыночной стоимости, можно определить всегда, даже в условиях отсутствия активного рынка.

    Способ  определения текущей восстановительной  стоимости разъясняется в Методических указаниях по учету основных средств (п. 43) [8]:

    "При  определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств".

    При переоценке определяется полная восстановительная  стоимость основных фондов, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т.д.

    Полная  восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство  объектов, аналогичных оцениваемым, из тех же материалов, с соблюдением планов и чертежей и качества выполнения работ, с присущими объекту недостатками конструкции и элементами неэффективности.

    Полная  восстановительная стоимость морально устаревших объектов также осуществляется на основе существующих затрат на их изготовление по ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, исходя из того, что моральное старение объектов отражается на уровнях и темпах изменения соответствующих цен и тарифов. При определении полной восстановительной стоимости объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить практически невозможно, эта стоимость определяется как стоимость замещения, на основе полной восстановительной стоимости функционально аналогичных выпускаемых объектов, скорректированной по соотношению важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов".

    Методические  указания по учету основных средств (п. 44) разъясняют понятие "регулярная переоценка" на примерах расчета существенности сумм отклонений стоимости объектов от текущей (восстановительной) стоимости:

    ПБУ 6/01 (п. 15) установлено [6]:

    "Переоценка  объекта основных средств проводится  путем пересчета первоначальной  или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

    Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации...".

    Понятие "сумма дооценки" в ПБУ 6/01 не определено. В нормативных документах Минфина России, выпускаемых во исполнение постановлений Правительства о переоценке основных фондов [10], термин "дооценка" применялся только в отношении оборудования к установке и капитальных вложений.

    Согласно  МСФО увеличение в результате переоценки балансовой стоимости актива отражается в отчетности в разделе «Капитал» под заголовком «Результат переоценки». Однако сумма увеличения должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода.

    Уменьшение  в результате переоценки балансовой стоимости актива должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма  уменьшения стоимости основных средств  в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи «Результат переоценки», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства.

    Положение установлен порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете, в соответствии с которым, в частности, сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. 

    7. Инвентаризация основных  средств 

    На  практике организации следует руководствоваться  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [12]. Инвентаризация в организации осуществляется специальной инвентаризационной комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация основных средств (ОС) проводится не реже чем раз в три года [5]. Порядок и сроки проведения инвентаризации организация определяет в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    До  начала инвентаризации рекомендуется  проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учета;
• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• наличие документов на основные средства, сданные или принятые  организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.