Учет основных средств

    а) силовые машины и оборудование - предназначены для выработки, преобразования и распределения энергии (генераторы, электродвигатели, паровые машины и турбины, двигатели внутреннего сгорания и т.д.);

    б) рабочие машины и оборудование - непосредственно участвуют в  технологическом процессе, воздействуя  на предметы труда или перемещая  их в процессе создания продукции (металло- и деревообрабатывающие станки, прессы, молоты, термическое оборудование и др.);

    в) измерительные и регулирующие приборы  и устройства - служат для регулирования  производственных процессов ручным или автоматическим способом, измерения  и контроля параметров режимов технологических процессов, проведения лабораторных испытаний и исследований;

    г) вычислительная техника - совокупность средств для ускорения и автоматизации  процессов решения задач управления предприятием, производством и технологическими процессами;

    д) прочие машины и оборудование, не вошедшие в перечисленные группы, выполняющие  определенные технические функции (оборудование автоматических телефонных станций, пожарные лестницы, пожарные машины и др.);

• транспортные средства - средства для перемещения людей и грузов по территории предприятия;
• инструмент - средства, участвующие в осуществлении производственного процесса в качестве непосредственного формообразующего элемента, со сроком службы более 1 года;
• производственный инвентарь и принадлежности - служат для обеспечения выполнения производственных операций, создания условий безопасной работы, хранения предметов труда, жидких и сыпучих тел (рабочие столы, верстаки, ограждения и др.);
• хозяйственный инвентарь - выполняет функции по обслуживанию производства и обеспечению условий для работы (копировальные аппараты, столы, шкафы, принтеры и др.);
• земельные участки, многолетние насаждения;
• рабочий, продуктивный скот и прочие основные средства.

    2. По функциональному назначению основные фонды делятся на:

    1) основные производственные фонды  - это те средства труда, которые  непосредственно участвуют в  производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), они создают  условия для его нормального  осуществления и служат для  хранения и перемещения средств труда;

    2) непроизводственные основные фонды  - это основные фонды, находящиеся  в ведении промышленных предприятий,  но непосредственно не участвующие  в производственном процессе (жилые  дома, детские сады и ясли, школы,  больницы и др.).

    3. По принадлежности основные фонды подразделяются на объекты:

• принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
• полученные организацией в аренду;
• полученные организацией в безвозмездное пользование;
• полученные организацией в доверительное управление.

    4. В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные производственные фонды подразделяют на:

    1) активные - это основные фонды,  которые в процессе производства  непосредственно воздействуют на  предмет труда, видоизменяя его  (машины и оборудование, технологические линии, транспортные средства);

    2) пассивные - это основные фонды,  которые создают необходимые  условия и тем самым способствуют  превращению предметов труда  в готовую продукцию (здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.).

    5. В зависимости от степени использования основные средства подразделяются на объекты, находящиеся в:

• эксплуатации – все числящиеся на балансе организации действующие основные средства в том числе временно неиспользуемые или сданные в аренду;
• ремонте;
• стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
• на консервации: основные средства,  переведенные на консервацию на срок более 3 месяцев. Перевод основного консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается став основных средств, переводимых на консервацию и срок, на который они переводятся на консервацию.

    На  предприятии необходимо вести учет и планирование воспроизводства  основных фондов, который осуществляют в стоимостных и в натуральных показателях.

    Стоимостная оценка основных фондов необходима для:

  1) анализа их динамики;

  2) установления величины износа;

  3) расчета себестоимости продукции  или услуг;

  4) определения степени эффективности  использования и т.д.

    Оценка  основных фондов в натуральном выражении  необходима для:

  1) расчета производственной мощности;

  2) определения технологического и  возрастного состава основных  фондов;

  3) для планирования предварительного  ремонта и модернизации.

    Можно выделить следующие виды стоимостной оценки основных фондов:

  1) первоначальная стоимость основных  средств - стоимость, складывающаяся  из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включающая  расходы по их доставке и  упаковке, а также иные расходы,  необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению;

  2) восстановительная стоимость основных  средств - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях;

  3) остаточная стоимость основных  средств - это разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценку основных средств по их остаточной стоимости необходимо производить для того, чтобы знать их качественное состояние;

  4) ликвидационная стоимость основных  средств - это стоимость реализации  изношенных и снятых с производства  основных производственных фондов.

    Порядок формирования первоначальной стоимости  основных средств зависит от способа их поступления в организацию [20].

    Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Фактическими  затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств  являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

    Первоначальная  стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

    Стоимость основных средств, как следует из нормы п. 26 Методических указаний по учету основных средств, будет зависеть от того, какой порядок формирования себестоимости готовой продукции  применяет организация - применяется полная или ограниченная, фактическая или плановая себестоимость. В частности, способ оценки готовой продукции зависит от способа оценки незавершенного производства и порядка учета затрат на управление, которые должны быть элементами учетной политики организации.

    Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

    Имущество, полученное безвозмездно, предписано оценивать по текущей рыночной стоимости  на дату принятия объекта к учету  в составе вложений во внеоборотные активы.

    Данная  норма была уточнена в 2005 г. Приказом Минфина России № 147н [9]. В результате корректировки нормы была устранена неясность в отношении момента оценки: прежняя норма требовала оценки объекта по рыночной стоимости на момент его принятия к бухгалтерскому учету. В связи с тем, что порядок бухгалтерского учета предусматривает отражение объекта вначале на счете вложений во внеоборотные активы, а уж затем на счете учета основных средств, возникала возможность разной трактовки нормы.

    В отличие от ПБУ 5/01 и ПБУ 19/02, в ПБУ 6/01 не содержится определение "текущая рыночная стоимость". В этой связи целесообразно воспользоваться п. 9.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России [15], в котором это понятие определено как сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

    В последнее время все чаще возникает  вопрос о правомерности безвозмездного получения имущества коммерческими  организациями. Дело в том, что ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями запрещено, за исключением обычных подарков, составляющих не более 5 МРОТ [1].

    Однако  из п. 10 ПБУ 6/01 видно, что никаких  ограничений на операции дарения  Положение не содержит. Налоговый  кодекс не только не содержит ограничений, но вводит еще и льготу по налогу на прибыль по безвозмездной передаче имущества между дочерней и материнской компаниями (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ [3]). То есть получается, что дарение между организациями гражданским законодательством запрещено, но бухгалтерское и налоговое законодательство закрывает на это глаза, определяя порядок учета и налогообложения таких операций.

    Поступление основных средств на баланс организации  по договорам, предусматривающим оплату обязательств неденежными средствами, возможно при различных обстоятельствах, когда организация:

    1) покупает основные средства, а  расплачивается имуществом;

    2) продает имущество, в оплату  которого получает основное средство;

    3) обменивает имущество на основные  средства (договор мены);

    4) одновременно покупает основные  средства и продает имущество,  производя зачет взаимных требований.