Учет основных средств

    Введение 

    Стремительные темпы развития рыночной экономики  в России приводят к постоянному  изменению законодательства, регулирующему  рыночные отношения. Приняты такие  основные документы, как Налоговый  кодекс РФ в двух частях, постоянно  вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новый план счетов бухгалтерского учета.

    Принятие  новых стандартов учета и законодательных  актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собой значительные изменения  в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций с объектами основных средств.

    Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом  отечественного бухгалтерского учета  на международные стандарты.

    В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

    Также хочется отметить, что наибольшие трудности в деятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операций с основными средствами, в частности вопросы учета налога на добавленную стоимость и налога на прибыль на различных стадиях движения основных средств (от стадии поступления до стадии их выбытия из организации).

    Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

    Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятиях является обеспеченность их основными  средствами в необходимом количестве и эффективное их использование.

    В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств особое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

    Формирование  рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

    Целью данной курсовой работы является изучение действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, рассмотрение вопросов учета основных средств, оценки основных средств, особенности организации аналитического и синтетического учета объекта основных средств, классификации и структуры основных средств, переоценки основных средств, бухгалтерской отчетности организации, связанной с учетом основных средств, в соответствии с законодательством, действующим на момент написания данной работы. 
 

     1. Основные средства  и цели их бухгалтерского  учета 

    Производственно-хозяйственная  деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных  условий процесса труда.

    Средства  труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструменты и т.п., а материальные условия процесса труда – это производственные здания, транспортные средства и др.

    Отличительной особенностью основных средств является их многократной использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа по установленным нормам.

    Основные  средства – часть имущества, используемая в качестве средства труда при  производстве продукции, выполнении работ  или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [18].

    В соответствии с ПБУ 6/01 [6] для отнесения каких-либо активов к основным средствам необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

    Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.

    Пунктом 20 ПБУ 6/01 определен порядок установления срока полезного использования, а также предусмотрен пересмотр  срока полезного использования  в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией.

    Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01) и представляет собой ожидаемую оценку срока использования объекта с учетом всех влияющих факторов, в том числе с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта.

    То  есть при установлении срока использования надо предугадать, запланировать всю "жизнь" объекта в организации. Совершенно очевидно, что сделать это можно не всегда.

    На  практике нередко встречаются случаи, когда условия фактической эксплуатации объекта основных средств существенно меняются. Изменение условий реальной эксплуатации объекта (например, увеличение количества смен, перемещение объекта в агрессивную среду и т.п.) неизбежно ведет к изменению срока, в течение которого данный объект может быть использован для извлечения дохода.

    Напрашивается вывод о необходимости изменения  срока полезного использования  в процессе эксплуатации основного  средства. При этом речь не обязательно  должна идти о сокращении срока.

    ПБУ 6/01 прямо предусматривает изменение  срока полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.

    Нормативные документы не дают ответа на ряд  вопросов. Как должен устанавливаться новый срок полезного использования? Можно ли его уменьшить? Насколько его можно увеличить?

    На  эти вопросы частично дает ответ  Письмо Минфина России от 21.01.2003 № 16-00-14/17:

    "В  случаях улучшения (повышения)  первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    При определении срока полезного  использования следует руководствоваться п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

    Это означает, что срок полезного использования  по объектам основных средств, введенным  в эксплуатацию после реконструкции  и модернизации, должен рассматриваться  как будто заново, т.е. путем установления нового срока полезного использования, исходя из критериев, приведенных в п. 20 ПБУ 6/01, на момент завершения модернизации и реконструкции.

    В то же время ПБУ 6/01 не устанавливает  прямого запрета на пересмотр  срока полезного использования в случаях, отличных от реконструкции и модернизации. Организация может действовать по принципу "что не запрещено, то разрешено". При этом нельзя считать нарушением законодательства применение способа, который отсутствует в законодательстве.

    При обосновании применения нормы учетной политики, предусматривающей изменение срока полезного использования в случаях, отличных от проведения реконструкции (модернизации), логично также обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности, поскольку ПБУ 6/01 разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

    Так, в соответствии с параграфом 51 МСФО (IAS) 16 "Основные средства":

    "...сроки  полезной службы актива в обязательном  порядке должны пересматриваться  по крайней мере в конце  каждого финансового года, и, если  текущие ожидания отличаются  от предыдущих оценок, эти изменения  в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменения в расчетной оценке, согласно Международному стандарту IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки".

    В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Не относятся в состав объектов основных  средств объекты, предназначенные для сдачи в монтаж (сданные в монтаж).

    Единицей  учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под  которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов  со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

    Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации, запасе или на консервации.

    Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном объединяющем их объекте.

    Бухгалтерский учет основных средств ведется в  целях:

• формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
• правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
• определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
• обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
• проведения анализа использования основных средств;
• получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

    2. Классификация и  оценка основных  средств 

    Основные  средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, но при этом они сохраняют свою натурально-вещественную форму, а их стоимость частями переносится на готовую продукцию по мере изнашивания.

    Основные  производственные фонды классифицируются по ряду признаков.

    1. По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на [17]:

• здания - архитектурно-строительные объекты, создающие необходимые условия для труда и хранения материальных ценностей (здания и строения, в которых происходят процессы основного, вспомогательного и подсобного производств, а также административные здания и хозяйственные строения);
• сооружения - инженерно-технические объекты, выполняющие технические функции по обслуживанию процесса производства, но не связанные с изменениями предмета труда (тоннели, эстакады, железные дороги внутризаводского транспорта, водостоки и др.);
• передаточные устройства - устройства, с помощью которых передаются электрическая, тепловая и механическая энергия, а также жидкие и газообразные вещества (электро-, теплосети, линии связи, газовые сети, паропроводы и другие устройства, не являющиеся составной частью зданий);
• машины и оборудование, в том числе: