Учет основных средств на предприятии

     Списать расходы на ремонт основного средства, полученного по договору ссуды, за счет резерва, созданного на ремонт основных средств, организация не может. Это связано с тем, что такой резерв формируется исходя из первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п.2 ст.324 НК РФ). А основные средства, полученные по договору ссуды, не относятся к амортизируемому имуществу (п.3 ст.256 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается суды.

     Расходы в виде капитальных вложений в  размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) расходов, понесенных в  случаях реконструкции (модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости (Письмо Минфина РФ от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540).

     Если  налогоплательщик использует указанное право, суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст.259 Кодекса за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

     Пунктом 3 ст.272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п.9 ст.258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

     Датой изменения первоначальной стоимости  объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции  объекта, подтвержденная документом, оформленным  в соответствии с требованиями п.1 ст.252 Кодекса. Таким документом, по нашему мнению, может являться акт по форме N ОС-3 ''Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств'', утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ''Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств''.

     Для обеспечения равномерного включения  расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК.

     Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, предусмотренных налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Стремительные темпы развития рыночной экономики  в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения.

      Приняты такие основные документы, как Налоговый  кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты.

      Принятие  новых стандартов учета и законодательных  актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собой значительные изменения в вопросах налогообложения хозяйственных операций с объектами основных средств. Так произошли существенные изменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты. Применительно к налоговому учету эти изменения связаны с вступлением в силу с 2008 года многочисленных изменений и дополнений в главу 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового Кодекса РФ.

      В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

      В результате рассмотренных методических основ в данной курсовой работе по учету и налогообложению основных средств можно сделать следующие выводы:

      – для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

      – независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

      – основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

      – аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

      – основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е. записями по счетам;

      – особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

      – при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 "Приложение к балансу предприятия".

      Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

      1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

      2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.17.2000)

      3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 2003.

      4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 г. № 26н и зарегистрировано в Минюсте РФ от 28.04.01 г. № 2689).

      5. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №60н.

      6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н.

      7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н

      8. Астахов В.П. Бухгалтерский учет основных средств. – М.: МарТ, 2001.

      9. Андреева Л.С. Основные средства (актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета). Практические рекомендации. – М.: Юридический дом Юстицинформ, 2005.

      10. Давыдова Н.А. Особенности учета основных средств // БиНО: бюджетные учреждения, № 9, 2005. – с. 70-71.

      11. Касьянов Г.Ю. Документооборот: основные средства. – М.: Информцентр, 2003.

      12. Кожинов В.Я. Амортизация (основных средств). Комментарий. – М.: Экзамен XX1, 2004.

      13. Короткова Ю.Е. Основные средства (бухгалтерский и налоговый учет). Справочник для бухгалтера. – М.: Гроссмедиа, 2005.

      14. Соловьева О.В. МСФО И ГААП: Учет и отчетность. – М.: ФБК Пресс, 2004.

      15. Салина А.Б. Переоценка основных средств // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 10, 2005. – с. 26-32.

      16. Салина А.Б. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств бюджетных организаций// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, 2005. – с. 23-37.

      17. Хабаев С.Г. Бюджетный учет по новому плану счетов. – М.:Гроссмедиа, 2005.

      18. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб.: Издательский дом Герда, 2003.

      19. Щербакова Г.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебник. – М.: Инфра-М, 2006. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ