Учет основных средств на предприятии

      Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).

      Если  производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.

      Если  основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б). 

      2.7 Аренда основных  средств  

      Согласно  гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

      Существует  несколько вариантов классификации  видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

      1. Текущая аренда

      Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

      Арендодатель  начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

      Учет  объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".

      Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001. Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76) и уплачивает арендную плату. [3]

      Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.

      По  окончании договора аренды имущество  возвращается арендодателю.

      Учет  текущей аренды у арендодателя:

 

      Учет  текущей аренды у арендатора:

      2. Финансовая аренда (лизинг)

      Согласно  закону от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О  финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  лизингополучателем имущество и  предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

      Лизинг  бывает: финансовым (прямой) и операционным.

      Финансовый  лизинг предусматривает погашение  договорной стоимости имущества в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование имуществом. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:

      Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю

      Возвратный - организация продает свое имущество  лизингодателю и сразу же как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства)

      Смешанный - основан на долевом участии лизингодателя  и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.

      Операционный лизинг подразумевает, что после окончания договора, имущество возвращается лизингодателю.

      В обмен на право владения и пользования  лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

      Лизинговые  платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

      – возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче предмета лизинга лизингополучателю,

      – возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг,

      – доход лизингодателя.

      В общую сумму может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход  права собственности к лизингополучателю.

      В учете лизингодателя сначала  отражается приобретение имущества, предназначенного для передачи в лизинг. Дальнейшие операции зависят от того, будет ли объект лизинга учтен на балансе лизингодателя.

      По  соглашению сторон предмет лизинга  учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

      Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

      Учет  операций у лизингодателя и лизингополучателя представлен ниже:

 

      Рассмотрим  корреспонденцию счетов по учету лизинга в ниже представленных таблицах. 

      Таблица 2.4 – Учет операций у лизингодателя

      

        

      Таблица 2.5 – Учет операций у лизингополучателя 

        
 
 
 
 

      2.8 Инвентаризация основных  средств 

      Инвентаризация  проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).

      До  начала инвентаризации проводится проверка:

      – инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

      – технических паспортов или другой технической документации;

      – документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

      При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит  в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

      При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

      На  основные средства, не пригодные к  эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием  времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

      Одновременно  с инвентаризацией собственных  основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

      По  имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  регулируются в следующем порядке [3]:

      – основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

      – недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

      Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.  

      Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации

 
 
 

3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

      3.1 Налог на прибыль от поступающих в организацию объектов основных средств 

      Рассмотрим  общие вопросы налогообложения  операций по приобретению за плату основных средств.

      Поскольку в первоначальную стоимость основных средств включается ряд расходов, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, то неминуемо это приведет к различиям в формировании первоначальной оценки принимаемых к учету объектов.

      Это объясняется тем, что в налоговом учете такие расходы, как [2]:

      - суммы единого социального налога (ЕСН) и тарифа на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний (начисленные, например, на заработную плату работникам за доставку, погрузку, разгрузку и другие работы, связанные с приобретением основных средств) (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ);

      - расходы на уплату государственной  пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

      - расходы на уплату процентов  по кредитам и займам, взятым  на приобретение инвестиционного актива (до его постановки на учет) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

      - командировочные расходы, связанные  с приобретением объектов основных средств (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

      - вознаграждения, выплаченные посредникам  при покупке основных средств  (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);

      - расходы на уплату таможенных  пошлин и сборов при приобретении  основных средств по импорту  (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) - в первоначальную  стоимость основного средства не включаются, а признаются расходами в соответствии с выбранным организацией методом признания доходов и расходов.

      В бухгалтерском учете такие расходы  формируют первоначальную стоимость  основного средства и текущими расходами  не являются. Текущими эти расходы будут признаваться по мере начисления амортизации.

      Для того чтобы наглядно представить  расхождения между "бухгалтерской" и "налоговой" стоимостью поступающих в организацию объектов основных средств, необходимо составлять аналитические налоговые регистры формирования первоначальной стоимости основного средства.

      Согласно  ст. 314 НК РФ регистры налогового учета  ведутся в специальных формах на бумажных носителях либо в электронном виде. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно. В учетной политике, составляемой для целей налогообложения, следует показать эти формы [2].

      Организации, использующие в своей практической деятельности ПБУ 18/02 должны отражать в текущем учете взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства [6].

      В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц.

      Налогооблагаемые  временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете: