Учет нематериальных активов

      Руководителем предприятия приказом 15/1 от 6.01.2006г. назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

      В ноябре 2006 года УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» проводилась сплошная инвентаризация по складам сырья и материалов. Излишков и недостач не обнаружено.

      В бухгалтерии УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» ведется журнал учета поступающих грузов, с помощью которого осуществляется контроль за учетом выполнения договорных поставок, здесь же оформляются приходные ордера на прибывшие товарно-материальные запасы, которые визирует главный бухгалтер и кладовщик (принявший товарно-материальные запасы на свой подотчет).

      Плана материально-технического снабжения на предприятии нет.

      При получении ТМЗ самовывозом в «Ясли - сад № 53» оформляется доверенность на получение материалов.

      Выданные доверенности регистрируются в журнале выдачи доверенностей, в которых делается отметка о получении груза. При проверке журнала выдачи доверенностей нами установлено, что журнал регистрации выдачи доверенностей ведется в соответствии с требованиями по бухгалтерскому учету, незаконных доверенностей нет.

      Везде есть отметки о получении товарно - материальных запасов. Согласно учетной политике «Ясли - сад № 53» неиспользованная доверенность возвращается в бухгалтерию через 3 дня. Неиспользованные доверенности перечеркиваются и подшиваются в папке «Испорченные доверенности».

      На основании материальных отчетов разрабатывается «Отчет движения сырья и материалов» по каждому подотчетному лицу отдельно. Затем на основании отчетов о движении сырья и материалов заполняется ведомость и обороты и сальдо счетов 20 подраздела «Материалы» заносятся в Главную книгу.

      Согласно учетной политики УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53», ТМЗ оцениваются по средневзвешенной стоимости. ТМЗ списываются согласно норм расхода сырья и материала. Все нормы разрабатываются на основе сметы затрат на одного ребенка.

      Нормы и акты переработки визируются директором УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53». Расчет среднего процента для списания отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам не используется. Транспортно-заготовительные расходы списываются сразу на поставляемые материалы.

      По учету ТМЗ в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» разработана специальная корреспонденция счетов.

      Оценив систему внутреннего контроля, аудитор может приступить к разработке программы аудиторской проверки ТМЗ. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы:

      - проверка правильности отражения в отчетности товарно-материальных запасов;

      - проверка наличия и сохранности товарно-материальных запасов;

      - проверка складского учета и обеспеченности предприятия товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату;

      - проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов;

      - проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей;

      - проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета;

      - определение метода оценки товарно-материальных запасов;

      - проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных запасов сторонним предприятиям;

      - проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации сырья, материалов и других запасов;

      - изучение активов, решений администрации и других документов на списание недостачи материальных запасов сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

      Аудиторская проверка ТМЗ в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» будет осуществляться по программе, представленной в таблице 6. 

      Таблица 6 - Программа аудиторской проверки по учету товарно-материальных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53»

        

      3.2 Аудиторские процедуры по существу 

      Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей.

      Проверку наличия и сохранности материальных запасов аудитору следует начать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

      При обследовании складского хозяйства аудитору необходимо обратить внимание на состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных запасов; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведение складского учёта и составления отчетности.

      Обследование складов и мест хранения материальных запасов осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения запасов и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

      Важным условием обеспечения сохранности материальных запасов является правильно организованная охрана. Контроль за состоянием сохранности активов начинается с проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных запасов в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53».

      После обследования складского хозяйства аудитор согласовывает с руководителем предприятия участие в инвентаризации, которая является одной из важнейших процедур по сущуству при аудите ТМЗ.

      Во время проведения инвентаризации аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам проконтролировать результаты проверки. Во избежание недоразумений запись результатов ведет и материально ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются.

      Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные запасы, которые, по заявлению материально ответственных лиц, якобы не принадлежат данной организации, а находятся на временном хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

      Особое внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки и наименование материала. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные в приходных документах, обнаруживали, что по данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку примерно следующего содержания: "Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Запасы, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении".

      Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем запасам, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

      Неотъемлемой частью проверки сохранности материальных запасов на складах является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков ("красное сторно") по видам материальных запасов, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т. д.

      «Красное сторно» свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных запасах, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.

      Отрицательные переходящие остатки того или иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.

      Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо проверить все первичные документы кладовщика.

      Учет материалов на складе осуществляет заведующий «Ясли - сад № 53», являющийся материально ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имеющие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. От занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных запасов и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

      Аудитор должен уточнить: наличие заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за, их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режимов работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения материальных запасов на складах и состоянию ведения складского учета.

      Проверяя состояние учета движения материальных запасов на складах в УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53», аудитор должен обратить особое внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материальных запасов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами при оперативном бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами.

      Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности УДВУ ГККП «Ясли - сад № 53» предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

      Для анализа запасов материальных запасов используют карточки складского учета, оборотные ведомости и инвентаризационные описи, а также первичные документы.

      При аудиторской проверке состава материальных запасов на предприятии «Ясли - сад № 53» на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления бесперебойной работы предприятия и установить достоверность учетных данных об остатках материальных запасов по счетам подраздела 20 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 20«Материалы», согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяется по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.